了解被審計單位及其環(huán)境_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-07-22 13:40:18

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了解被審計單位及其環(huán)境_2020年注會《審計》重要知識點

【內容導航】了解被審計單位及其環(huán)境

【所屬章節(jié)】

第七章風險評估——第三節(jié)　了解被審計單位及其環(huán)境

【知識點】了解被審計單位及其環(huán)境

了解被審計單位及其環(huán)境

一、了解被審計單位及其環(huán)境的內容

(1)圖中的1/6部分，是被審計單位所處行業(yè)的外部環(huán)境，通常是注冊會計師需要了解的關于財務報表重大錯報風險識別與評估相關的非財務信息。

(2)圖中的2/6至4/6，以及6/6部分，是被審計單位的內部因素。

(3)圖中5/6部分，既有外部因素也有內部因素。

(4)圖中1/6至6/6部分，它們可能會互相影響，注冊會計師在對被審計單位及其環(huán)境的各個方面進行了解、識別和評估重大錯報風險時，應當考慮各因素之間的相互關系。

二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

（一）相關行業(yè)狀況

了解行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業(yè)有關的重大錯報風險，如下圖所示。

（二）相關法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

注冊會計師應當了解的被審計單位所處的法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境主要包括：

(1)會計原則和行業(yè)特定慣例;

(2)受管制行業(yè)的法規(guī)框架，包括披露要求;

(3)對被審計單位經營活動產生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動;

(4)稅收政策;

(5)目前對被審計單位開展經營活動產生影響的政府政策，如貨幣政策、財政政策、財政刺激措施、關稅或貿易限制政策等;

(6)影響行業(yè)和被審計單位經營活動的環(huán)保要求。

（三）了解其他外部因素

注冊會計師應當了解的影響被審計單位的其他外部因素主要包括：

(1)總體經濟情況;

(2)利率;

(3)融資的可獲得性;

(4)通貨膨脹水平或幣值變動等。

三、被審計單位的性質

注冊會計師應當從以下方面了解被審計單位的性質，如下圖所示。

（一）了解所有權結構

了解要求

了解內容

對被審計單位所有權結構的了解有助于注冊會計師識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程

（1）了解被審計單位識別關聯(lián)方的程序，獲取被審計單位提供的所有關聯(lián)方信息

（2）考慮關聯(lián)方關系是否已經得到識別，關聯(lián)方交易是否得到恰當記錄和充分披露

（二）了解治理結構

了解要求	了解內容
注冊會計師應當了解被審計單位的治理結構，良好的治理結構可以對被審計單位的經營和財務運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務報表發(fā)生重大錯報的風險	董事會的構成情況、董事會內部是否有獨立董事；治理結構中是否設有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況

（三）了解組織結構

了解要求	了解內容
注冊會計師應當了解被審計單位的組織結構，考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險	通過了解組織結構，考慮包括財務報表合并、商譽減值以及長期股權投資核算等問題可能導致的重大錯報風險

（四）了解經營活動

了解要求

了解內容

注冊會計師應當了解被審計單位的經營活動，有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報

（1）主營業(yè)務的性質

（2）與生產產品或提供勞務相關的市場信息

（3）業(yè)務的開展情況

（4）聯(lián)盟、合營與外包情況

（5）從事電子商務的情況

（6）地區(qū)分布與行業(yè)細分

（7）生產設施、倉庫和辦公室的地理位置，存貨存放地點和數量

（8）關鍵客戶

（9）貨物和服務的重要供應商

（10）勞動用工安排

（11）研究與開發(fā)活動及其支出

（12）關聯(lián)方交易

（五）了解投資活動

了解要求

了解內容

注冊會計師應當了解被審計單位的投資活動，有助于注冊會計師關注被審計單位在經營策略和方向上的重大變化

（1）近期擬實施或已實施的并購活動與資產處置情況，包括業(yè)務重組或某些業(yè)務的終止。注冊會計師應當了解并購活動如何與被審計單位目前的經營業(yè)務相協(xié)調，并考慮它們是否會引發(fā)進一步的經營風險

（2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置

（3）資本性投資活動，包括固定資產和無形資產投資，近期或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等

（4）不納入合并范圍的投資。例如，聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目

（六）了解籌資活動

了解要求

了解內容

注冊會計師應當了解被審計單位的籌資活動，有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續(xù)經營能力

（1）債務結構和相關條款，包括資產負債表外融資和租賃安排

（2）主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內）的重要融資安排

（3）實際受益方及關聯(lián)方

（4）衍生金融工具的使用

（七）了解財務報告

了解要求

了解內容

了解影響財務報告的重要政策、交易或事項

（1）會計政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)各類重要的交易、賬戶余額及財務報表相關披露（如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動）

（2）收入確認慣例

（3）公允價值會計核算

（4）外幣資產、負債與交易

（5）異常或復雜交易（包括在有爭議的或新興領域的交易）的會計處理（如對股份支付的會計處理）

四、被審計單位對會計政策的選擇和運用

了解被審計單位對會計政策的選擇和運用可能包括如下事項：

(1)被審計單位對重大和異常交易的會計處理方法;

(2)在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或新興領域采用重要會計政策產生的影響;

(3)會計政策的變更;

(4)新頒布的財務報告準則、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規(guī)定。

除上述與會計政策的選擇和運用相關的事項外，注冊會計師還應對被審計單位下列與會計政策運用相關的情況予以關注：

①是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷;

②財會人員是否擁有足夠的運用會計準則的知識、經驗和能力;

③是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如人力資源及培訓、信息技術的采用、數據和信息的采集等。經典題解

五、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險

（一）目標、戰(zhàn)略與經營風險的含義

(1)目標是企業(yè)經營活動的指針(what)。

(2)戰(zhàn)略是管理層為實現經營目標采用的總體層面的策略和方法(how)。

(3)經營風險是指可能對被審計單位實現目標和實施戰(zhàn)略的能力產生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為(或不作為)所導致的風險，或由于制定不恰當的目標和戰(zhàn)略而導致的風險。

（二）根據有關的目標和戰(zhàn)略考慮相應的經營風險(關鍵詞)

導致風險因素	潛在的相關經營風險舉例
（1）行業(yè)發(fā)展	被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長
（2）開發(fā)新產品或提供新服務	被審計單位產品責任增加
（3）業(yè)務擴張	被審計單位對市場需求的估計不準確
（4）新的會計要求	被審計單位不當執(zhí)行相關會計要求，或會計處理成本增加
（5）監(jiān)管要求	被審計單位法律責任增加
（6）本期及未來的融資條件	被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會
（7）信息技術的運用	被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合
（8）實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產生的需要運用新的會計要求的影響	被審計單位執(zhí)行新要求不當或不完整