審計抽樣在細節測試中的運用（六）_2020年注會《審計》重要知識點
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痛苦的記憶是淚水洗不凈的，只有汗水才能把它沖掉。注冊會計師備考的基礎階段已經開始了，小編已經更新了《審計》科目中考生需要掌握的重要知識點，快來和小編一起學習一下吧！
【內容導航】 審計抽樣在細節測試中的運用
【所屬章節】
第四章 審計抽樣方法——第三節 審計抽樣在細節測試中的運用
【知識點】細節測試中評價樣本階段
審計抽樣在細節測試中的運用
非統計抽樣示例
背景資料：
A注冊會計師負責審計甲公司20×9年度財務報表。截至20×9年12月31日，應收賬款共有935個明細賬戶，其中：有期末借方余額的有905個明細賬戶，賬面金額為4250000元；單個重大項目5個，賬面金額為500000元；有期末貸方余額的有30個明細賬戶，賬面金額為5000元。注冊會計師計劃采用非統計抽樣方法，通過函證測試應收賬款是否存在重大錯報(與應收賬款存在認定相關)。
1.抽樣總體
對應收賬款項目實施抽樣的總體為900個明細賬戶，審計前金額為3750000元，如下表所示。
應收賬款項目分類
金額單位：元 | ||
項目分類 | 項目數量 | 總金額（元） |
貸方賬戶（單獨測試） | 30 | 5000 |
單個重大項目（100%檢查） | 5 | 500000 |
抽樣總體 | 900 | 3 750000 |
合計 | 935 | 4 255000 |
注：因為貸方賬戶涉及重分類調整，對應收賬款的測試不需考慮，因此本表合計金額中不包含貸方賬戶金額。
2.抽樣單元
注冊會計師定義的抽樣單元是每個應收賬款明細賬戶。
3.分層
考慮到所測試的應收賬款項目(即總體)的變異性，注冊會計師根據應收賬款各明細賬賬戶的賬面金額，將總體分成兩層，如下表所示。
樣本分層表
金額單位：元 | |||
層次 | 層賬面總額（元） | 層賬戶數量（個） | 層樣本規模（個） |
第一層 | 2 500 000 | 250 | 58 |
第二層 | 1 250 000 | 650 | 28 |
合計 | 3 750 000 | 900 | 86 |
4.確定樣本量(運用“查表法”)
假設可接受的誤受風險為10%，可容忍的錯報為150000元，預計的總體錯報為30000元。根據教材P92表4-8，當可接受的誤受風險為10%，可容忍的錯報與總體賬面金額之比為4%,預計總體錯報與可容忍錯報之比為20%時，樣本量為86。
誤受風險 | 預計總體錯報與可容忍錯報之比 | 可容忍錯報與總體賬面金額之比 | |||||||||
50% | 30% | 10% | 8% | 6% | 5% | 4% | 3% | 2% | 1% | ||
10% | — | 5 | 8 | 24 | 29 | 39 | 47 | 58 | 77 | 116 | 231 |
10% | 0.20 | 7 | 12 | 35 | 43 | 57 | 69 | 86 | 114 | 171 | 341 |
10% | 0.30 | 9 | 15 | 44 | 55 | 73 | 87 | 109 | 145 | 217 | 433 |
10% | 0.40 | 12 | 20 | 58 | 72 | 96 | 115 | 143 | 191 | 286 | 572 |
注冊會計師運用職業判斷和經驗，認為86樣本規模是適當的，不需要調整。注冊會計師根據各層賬面金額在總體賬面金額中的占比大致分配樣本，從第一層選取58個項目，從第二層選取28個項目。
5.對樣本實施函證
注冊會計師對91個賬戶(86個樣本加上5個單個重大項目)逐一實施函證程序，收到了80個詢證函回函。注冊會計師對沒有收到回函的11個賬戶實施了替代程序，認為能夠合理保證這些賬戶不存在錯報。在收到回函的80個賬戶中，有4個存在高估，注冊會計師對其作了進一步調查，確定只是筆誤導致，不涉及舞弊等因素。錯報情況如下表所示。
錯報匯總
金額單位：元 | ||||
賬戶 | 總體賬面 金額 | 樣本賬面 金額 | 樣本審定 金額 | 樣本錯報 金額 |
單個重大賬戶 | 500 000 | 500 000 | 499 000 | 1 000 |
第一層 | 2 500 000 | 739 000 | 738 700 | 300 |
第二層 | 1 250 000 | 62 500 | 62 350 | 150 |
合計 | 4 250 000 | 1 301 500 | 1 300 050 | 1 450 |
注：為方便匯總錯報，此表將單個重大賬戶一并納入。但實際上，注冊會計師需要對單個重大賬戶實施100%的檢查。
6.計算各層樣本錯報
根據各層的樣本錯報推斷各層的錯報金額，如下表所示(保留整數)。
樣本錯報匯總
金額單位：元 | ||||
層 | 層 賬面總額 （元） | 層樣本 賬面總額（元） | 層樣本 錯報額 （元） | 層 錯報額（元） |
第一層 | 2 500 000 | 739 000 | 300 | 1 015 |
第二層 | 1 250 000 | 62 500 | 150 | 3 000 |
合計 | 3 750 000 | 801 500 | 450 | 4 015 |
注：層錯報額=層樣本錯報額÷層樣本賬面總額×層賬面總額
7.推斷總體錯報
分層推斷的錯報，再加上實施100%檢查的單個重大賬戶中發現的錯報，注冊會計師推斷的應收賬款期末高估錯報總額為5015元(1000+1015+3000)。
8.評價抽樣結果
假設甲公司管理層同意更正1450元的事實錯報，因此，剩余的推斷錯報為3565元(5015-1450)。剩余的推斷錯報(3565元)遠遠低于可容忍錯報(150000元)，注冊會計師認為應收賬款總體實際錯報金額超過可容忍錯報的抽樣風險很低，因而總體可以接受。
注冊會計師得出結論，樣本結果支持應收賬款賬面金額。不過，注冊會計師還應將剩余的推斷錯報與其他事實錯報和推斷錯報匯總，以評價財務報表整體是否可能存在重大錯報。
統計抽樣示例
背景資料
A注冊會計師負責審計甲公司20×9年度財務報表。截至20×9年12月31日，應收賬款共有602個明細賬戶，其中：期末借方余額的有600個明細賬戶，賬面金額為2300 000元；單個重大項目6個，賬面金額為300000元；期末貸方余額的有2個明細賬戶，賬面金額為3 000元。注冊會計師計劃采用貨幣單元抽樣法，通過函證測試應收賬款是否存在重大錯報(與應收賬款存在認定相關)。
1.抽樣總體
對應收賬款項目實施抽樣的總體為594個明細賬戶，審計前金額為2 000 000元，如下表所示。
應收賬款項目分類
金額單位：元 | ||
項目分類 | 項目數量 | 總金額 |
貸方賬戶（單獨測試） | 2 | 3 000 |
重大項目（100%檢查） | 6 | 300 000 |
抽樣總體 | 594 | 2 000 000 |
合計 | 602 | 2 300 000 |
注：因為貸方賬戶涉及重分類調整，對應收賬款的測試不需考慮，因此本表合計金額中不包含貸方賬戶金額。2.抽樣單元
注冊會計師定義的抽樣單元是每個貨幣單元。
3.確定樣本量(運用“查表法”)
假設可接受的誤受風險為10%，可容忍的錯報為40000元，預計的總體錯報為8000元。根據教材P92表4-8，當可接受的誤受風險為10%，可容忍的錯報與總體賬面金額之比為2%,預計總體錯報與可容忍錯報之比為20%時，樣本量為171。
4.選取樣本(系統選樣法)
選樣間隔為：2000000÷171≈11695
注冊會計師對171個賬戶(上述6個單個重大項目和2個貸方賬戶已單獨測試，未發現錯報)逐一實施函證程序，收到了155個詢證函回函。注冊會計師對沒有收到回函的16個賬戶實施了替代程序，認為能夠合理保證這些賬戶不存在錯報。在收到回函的155個賬戶中，有4個存在高估，注冊會計師對其作了進一步調查，確定只是筆誤導致，不涉及舞弊等因素。
5.推斷錯報
根據樣本的錯報，推斷錯報匯總，如下表所示(保留整數)。
推斷錯報匯總
金額單位：元 | ||||||
賬戶 | 賬面 金額 | 審定 金額 | 錯報 金額 | 錯報 百分比（%） | 選樣 間隔 | 推斷 錯報 |
A1 | 200 | 190 | 10 | 5 | 11 695 | 585 |
A2 | 50 | 40 | 10 | 20 | 11 695 | 2 339 |
A3 | 3 000 | 2 700 | 300 | 10 | 11 695 | 1 170 |
A4 | 16 000 | 15 000 | 1 000 | 不適用 | 不適用 | 1 000 |
合計 | 5 094 | |||||
【提示】如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯報就是該邏輯單元的實際錯報金額，賬戶A4正是這種情況。
保證系數，如下表所示。
高估錯報的 數量 | 誤受風險 | ||||||||
5% | 10% | 15% | 20% | 25% | 30% | 35% | 37% | 50% | |
0 | 3.00 | 2.31 | 1.90 | 1.61 | 1.39 | 1.21 | 1.05 | 1.00 | 0.70 |
1 | 4.75 | 3.89 | 3.38 | 3.00 | 2.70 | 2.44 | 2.22 | 2.14 | 1.68 |
2 | 6.30 | 5.33 | 4.73 | 4.28 | 3.93 | 3.62 | 3.35 | 3.25 | 2.68 |
3 | 7.76 | 6.69 | 6.02 | 5.52 | 5.11 | 4.77 | 4.46 | 4.35 | 3.68 |
6.計算總體錯報的上限
注冊會計師考慮抽樣風險的影響，計算總體錯報的上限，如下表所示(保留整數)。
計算總體的錯報上限
金額單位：元 | ||
推斷錯報 | 保證系數的增量 | 推斷錯報×保證系數的增量 |
2 339 | 1.58（3.89-2.31） | 3 696 |
1 170 | 1.44（5.33-3.89） | 1 685 |
585 | 1.36（6.69-5.33） | 796 |
小計 | 6 177 | |
加上：基本精確度 | 2.31×11695=27015 | |
加上：賬戶A4中的事實錯報 | 1 000 | |
總體的錯報上限 | 34 192 | |
由于總體錯報上限(34192元)小于可容忍錯報(40000元)，注冊會計師得出結論，樣本結果支持應收賬款賬面金額。
【鏈接】這里的可容忍錯報(40000元)等于或低于實際執行的重要性。在細節測試的審計抽樣中，如果以樣本的錯報推斷出的總體錯報(比如這里的34192元)小于實際執行的重要性(40000元)，則說明被測試項目中不存在重大錯報，注冊會計師應當接受總體；相反，如果以樣本的錯報推斷出的總體錯報大于(含等于)實際執行的重要性，則說明被測試項目中存在重大錯報，注冊會計師應當拒絕總體。
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《審計》主講名師：劉圣妮 名師介紹：管理學博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導及注冊會計師后續教育教學工作，精通理論知識，熟悉實務運用。深諳《審計》歷年考試命題規律，是公認的杰出審計輔導專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業內。 授課特點：富有激情，寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點梳理精細，考題點押準確 。“聽劉老師的課，審計輕松過”。 |
注：以上注會考試知識點選自劉圣妮老師《注冊會計師審計》授課講義
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