審計抽樣在控制測試中的應用（三）_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-06-30 17:54:38

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審計抽樣在控制測試中的應用（三）_2020年注會《審計》重要知識點

【內容導航】 審計抽樣在控制測試中的應用

【所屬章節】

第四章審計抽樣方法——第二節審計抽樣在控制測試中的應用

【知識點】控制測試中選取樣本階段

審計抽樣在控制測試中的應用

（二）確定樣本規模

1.控制測試中影響樣本規模的因素(重點)

影響因素	與樣本規模的關系
可接受的信賴過度風險	反向變動
可容忍偏差率	反向變動
預計總體偏差率	同向變動
總體規模	影響很小

（1）可接受的信賴過度風險

可接受的信賴過度風險與樣本規模反向變動。注冊會計師愿意接受的信賴過度風險越低，樣本規模通常越大。反之，注冊會計師愿意接受的信賴過度風險越高，樣本規模越小。

（2）可容忍偏差率

在控制測試中，可容忍偏差率是指注冊會計師設定的偏離規定的內部控制的比率，注冊會計師試圖對總體中的實際偏差率不超過該比率獲取適當水平的保證。換言之，可容忍偏差率是注冊會計師能夠接受的最大偏差數量，如果偏差超過這一數量則減少或取消對內部控制的信賴。

（3）預計總體偏差率

對于控制測試，注冊會計師在考慮總體特征時，需要根據對相關控制的了解或對總體中少量項目的檢查來評估預期偏差率。

在既定的可容忍偏差率下，預計總體偏差率越大，所需的樣本規模越大。預計總體偏差率不應超過可容忍偏差率，如果預期總體偏差率高得無法接受，意味著控制有效性很低，注冊會計師通常決定不實施控制測試，而實施更多的實質性程序。

（4）總體規模

除非總體非常小，一般而言，總體規模對樣本規模的影響幾乎為零。注冊會計師通常將抽樣單元超過2000個的總體視為大規模總體。對大規模總體而言，總體的實際容量對樣本規模幾乎沒有影響。對小規模總體而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法的效率低。

（5）其他因素

①控制運行的相關期間越長(年或季度)，需要測試的樣本越多，因為注冊會計師需要對整個擬信賴期間控制的有效性獲取證據。

②控制程序越復雜，測試的樣本越多。

③樣本規模還取決于所測試的控制的類型，通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制，因為人工控制更容易發生錯誤和偶然的失敗，而針對計算機系統的信息技術一般控制只要有效發揮作用，曾經測試過的自動化控制一般都能保持可靠運行。在確定被審計單位自動控制的測試范圍時，如果支持其運行的信息技術一般控制有效，注冊會計師測試一次應用程序控制便可能足以獲得對控制有效運行的較高的保證水平

④如果所測試的控制包含人工監督和參與(如:偏差報告、分析、評估、數據輸入、信息匹配等)，則通常比自動控制需要測試更多的樣本。

2.針對運行頻率較低的內部控制的考慮

注冊會計師在測試控制運行頻率較低的內部控制時，所需測試的樣本數量有一個經驗值可以借鑒，如下表所示。

控制運行頻率和總體的規模	測試的樣本數量
1次/季度（4）	2
1次/月度（12）	2～5
1次/半月（24）	3～8
1次/周（52）	5～15

3.確定樣本量

（1）實施控制測試時，注冊會計師可能使用統計抽樣，也可能使用非統計抽樣。

（2）在非統計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規模的因素進行定性的估計，并運用職業判斷確定樣本規模。

（3）使用統計抽樣方法時，注冊會計師必須對影響樣本規模的因素進行量化，并利用根據統計公式開發的專門的計算機程序或專門的樣本量表來確定樣本規模。

（三）選取樣本并對其實施審計程序

在對選取的樣本項目實施審計程序時可能出現以下幾種情況：

情形	注冊會計師采取的措施
無效單據	如果注冊會計師能夠合理確信該單據的無效是正常的且不構成對設定控制的偏差，就要用另外的單據替代
未使用或不適用的單據	注冊會計師對未使用或不適用單據的考慮與無效單據類似。如果合理確信該交易不適用且不構成控制偏差，要用另一筆交易替代該項目，以測試相關的控制
對總體的估計出現錯誤	如果注冊會計師高估了總體規模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數字都被視為未使用單據。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機數代替這些數字，以確定對應的適當單據

情形	注冊會計師采取的措施
在結束之前停止測試	有時注冊會計師可能在對樣本的第一部分進行測試時發現大量偏差。其結果是，注冊會計師可能認為，即使在剩余樣本中沒有發現更多的偏差，樣本的結果也不支持計劃的重大錯報風險評估水平。在這種情況下，注冊會計師要重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續進行測試。
無法對選取的項目實施檢查	如果注冊會計師無法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當的替代程序，就要考慮在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差。另外，注冊會計師要考慮造成該限制的原因，以及該限制可能對其了解內部控制和評估重大錯報風險產生的影響。

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