在能力與理想匹配之前，一切舒適都是絆腳石，能用汗水解決的，就不要用眼淚去懺悔。東奧小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，快來和小編一起堅持做題吧。

【例題】

上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事汽車的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：

（1）2017年，在鋼材價格及勞動力成本大幅上漲的情況下，甲公司通過調低主打車型的價格，保持了良好的競爭力和市場占有率。

（2）2017年，甲公司首款互聯(lián)網(wǎng)汽車研發(fā)項目取得突破性進展，于2017年末開始量產。甲公司因此獲得研發(fā)補助1800萬元，并于2017年12月將相關開發(fā)支出轉入無形資產。

（3）自2017年1月起，甲公司將產品質量保證金的計提比例由營業(yè)收入的3%調整為2%。

（4）2017年12月31日，甲公司以1億元購入丙公司40%股權。根據(jù)約定，甲公司按持股比例享有丙公司自評估基準日2017年6月30日至購買日的凈利潤。

（5）2017年12月，甲公司與非關聯(lián)方丁公司簽訂意向書，以3000萬元價格向其轉讓一批舊設備。2018年1月，該交易獲得批準并完成交付。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：

金額單位：萬元

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

（1）因評估的舞弊風險較高，A注冊會計師擬將甲公司全年的會計分錄和其他調整作為會計分錄測試的總體，針對該總體實施完整性測試，并選取所有金額超過30萬元的異常項目進行測試。

（2）A注冊會計師認為僅實施實質性程序不能獲取與成本核算相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此，擬實施綜合性方案：測試相關內部控制在2017年1月至10月期間的運行有效性，并對2017年11月至12月的成本核算實施細節(jié)測試。

（3）A注冊會計師在詢問管理層、閱讀內控手冊并執(zhí)行穿行測試后，盡管認為甲公司與關聯(lián)方交易相關的內部控制設計合理，但不擬信賴，擬直接實施細節(jié)測試。

（4）因其他應收款和其他應付款的年初年末余額均低于實際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師擬不對其實施進一步審計程序。

資料四：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內容摘錄如下：

（1）A注冊會計師在測試與銷售收款相關的內部控制時識別出一項偏差，經(jīng)查系員工舞弊所致。因追加樣本量進行測試后未再識別出偏差，A注冊會計師認為相關內部控制運行有效，并向管理層通報了該項舞弊。

（2）A注冊會計師選取甲公司的部分分公司實施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)某分公司存在以報銷憑證沖抵現(xiàn)金的情況。因錯報金額低于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師未再實施其他審計程序。

（3）A注冊會計師采用實質性分析程序測試甲公司2017年度的運輸費用，已記錄金額低于預期值500萬元，因該差異低于實際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師認可了已記錄金額。

（4）A注冊會計師在測試管理費用及研發(fā)費用時發(fā)現(xiàn)兩筆錯報，分別為少計會議費40萬元和多計研發(fā)支出50萬元，因合計金額小于明顯微小錯報的臨界值，未予累積。

資料五：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容摘錄如下：

（1）2018年1月初，甲公司對某型號汽車實施召回，免費更換安全氣囊，預計將發(fā)生更換費用4000萬元。管理層在2017年度財務報表中確認了該項費用并進行了披露。A注冊會計師在對更換費用及相關披露實施審計程序后，認可了管理層的處理。

（2）因不同意A注冊會計師提出的某些審計調整建議，管理層拒絕在書面聲明中說明未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大。考慮到未更正錯報對財務報表的影響很小，A注冊會計師同意管理層不提供該項聲明。

（3）因未能在審計報告日前獲取甲公司2017年年度報告，A注冊會計師于審計報告日后從網(wǎng)上下載了甲公司公布的年度報告進行閱讀，結果滿意。

要求：

（1）針對資料一第（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關（不考慮稅務影響）。

（2）針對資料三第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（3）針對資料四第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（4）針對資料五第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

正確答案：

（1）

解題思路：

（1）考核點：評估重大錯報風險

原因分析：在2017年原材料和勞動力成本大幅上漲，并且調低了主要產品的價格的情況下，2016年毛利率=（95 000-84 500）÷95000=11%；2017年毛利率=（100 000-89 000）÷100000=11%，兩年的毛利率幾乎相同，說明可能存在高估收入或者低估成本的情況。所以影響的是營業(yè)收入的發(fā)生認定，以及營業(yè)成本的完整性認定，在這里考慮到事項一中說明了成本大幅增長的情況，其成本金額的確定較為容易出現(xiàn)錯誤，所以在中注協(xié)公布版的答案中還包括了營業(yè)成本的準確性認定。

（2）考核點：評估重大錯報風險

原因分析：

1.2017年，甲公司首款互聯(lián)網(wǎng)汽車研發(fā)項目取得突破性進展，于2017年末開始量產。甲公司因此獲得研發(fā)補助1800萬元，這里是屬于與資產相關的政府補助，先計入遞延收益，結轉遞延收益時，不得沖減相關成本費用，要將其分期轉入“其他收益”或“營業(yè)外收入”，這里獲得的1800萬補助是與日常活動相關的，對應的科目是其他收益，利用對應的會計處理來進行理解，收到補助：

借：銀行存款 1800

  貸：遞延收益 1800

無形資產攤銷時，會計處理為：

借：遞延收益

  貸：其他收益

在資料二中，其他收益1800，說明在最初收到補助時，沒有將其確認為遞延收益，而全部計入了其他收益，所以存在其他收益高估，遞延收益低估風險。

2.根據(jù)題目條件，于2017年12月將相關開發(fā)支出轉入無形資產，轉入無形資產說明無形資產增加，2017年12月當月增加的無形資產當月攤銷，繼而影響無形資產的準確性、計價和分攤認定。

（3）考核點：評估重大錯報風險

原因分析：確認計提產品質量保證金的比例屬于會計估計，將這一比例由之前營業(yè)收入的3%調整為2%，結合資料二，這一會計估計的變更導致銷售費用減少了1000萬元[100000*（3%-2%）]，存在低估銷售費用和預計負債的風險。

（4）考核點：評估重大錯報風險

原因分析：甲公司按持股比例享有丙公司利潤，說明是采用權益法，那么在投資日之后才能享有利潤，所以權益法確認的投資收益不應包括購買前的損益，本題2017年12月31日購入，卻享有了自評估基準日2017年6月30日之后的利潤，結合資料二，多記了長期股權投資與投資收益，定性角度分析，影響的應該是存在/發(fā)生認定，定量角度是準確性/準確性、計價和分攤認定，但是中注協(xié)公布版的答案中更側重于金額上的錯誤，所以在答案中只給出了長期股權投資（準確性、計價和分攤）和投資收益（準確性）。

（5）考核點：評估重大錯報風險

原因分析：在2017年12月只是簽訂了意向書，截至年末并未獲得批準，并不滿足確認為持有待售資產的條件，這一批設備仍然是固定資產，所以存在多計持有待售資產，少記固定資產的風險；以3000萬元價格向其轉讓設備，可收回金額是3000萬，但是資料二中賬面價值是4200萬元，賬面價值大于可收回金額，說明應該計提減值準備，但是資料二中沒有體現(xiàn)出有關資產減值損失的相關信息，所以存在少提資產減值損失的風險，定性角度分析，影響其完整性認定，定量角度影響其準確性認定，（同樣在這里公布版的答案更傾向于準確性認定），以及固定資產的準確性、計價和分攤認定。

（2）

解題思路：

（2）考核點：控制測試的時間及范圍

原因分析：實施控制測試，測試了1月至10月這一期間運行的有效性，剩余期間也要進行考慮，同樣細節(jié)測試只測試了11月12月的成本，1-10月的成本核算沒有被測試，所以兩個角度進行測試的區(qū)間都不是完整的。

（4）考核點：在審計中運用實際執(zhí)行的重要性

原因分析：其他應收款和其他應付款的年初年末余額均低于實際執(zhí)行的重要性，結合例子進行理解，如果實際執(zhí)行的重要性為100萬，其他應付款年初為20萬，年末為80萬，均低于實際執(zhí)行的重要性，但是如果存在低估的風險，比如說被審計單位正常的其他應付款為180萬，低估成了80萬，那么此時就發(fā)現(xiàn)不了這種低估的錯報，所以存在其他應付款被低估的風險；同樣其他應收款如果被低估也是發(fā)現(xiàn)不了的，但是由于通常情況下，常見的風險是高估資產，低估負債，所以負債被低估更加常見，在答案中重點突出了這一點。再從另外一個角度分析，金額上低于實際執(zhí)行重要性，但是可能是存在舞弊風險，所以還要對其進行定性分析，不能僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。

（3）

解題思路：

（1）考核點：考慮偏差的性質和原因，考查點在教材P76

依據(jù)：除了關注偏差率和抽樣風險之外，注冊會計師還應當調查識別出的所有偏差的性質和原因，并評價其對審計程序的目的和審計的其他方面可能產生的影響。無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結果的定性評估和定量評估一樣重要。即使樣本的評價結果在可接受的范圍內，注冊會計師也應對樣本中的所有控制偏差進行定性分析。

如果對偏差的分析表明是故意違背了既定的內部控制政策或程序，注冊會計師應考慮存在重大舞弊的可能性。與錯誤相比，舞弊通常要求對其可能產生的影響進行更為廣泛的考慮。在這種情況下，注冊會計師應當確定實施的控制測試能否提供適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否需要增加控制測試，或是否需要使用實質性程序應對潛在的重大錯報風險。

（3）考核點：將分析程序用作實質性程序，

原因分析：實施實質性分析程序時，要將已記錄金額與預期值之間的差異與可接受差異額進行比較，其中的可接受差異額制定時通常不超過實際執(zhí)行的重要性。

（4）考核點：錯報

原因分析：明顯微小錯報臨界值為30萬，這兩筆錯報分別都超過了明顯微小錯報臨界值，應予以累積并更正。

（4）

解題思路：

（2）考核點：書面聲明，考查點在教材P370

依據(jù)：注冊會計師應當要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大。這些錯報項目的概要應當包含在書面聲明中或附在其后。由于編制財務報表要求管理層和治理層（如適用）調整財務報表以更正重大錯報，注冊會計師應當要求其提供有關未更正錯報的書面聲明。在某些情況下，管理層和治理層（如適用）可能并不認為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報。基于這一原因，他們可能在書面聲明中增加如下表述：“因為[描述理由]，我們不同意……事項和……事項構成錯報。”然而，即使獲取了這一聲明，注冊會計師仍需要對未更正錯報的影響形成結論。

（3）考核點：獲得其他信息，考查點在教材P424

依據(jù)：注冊會計師應當就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當安排。如果可能，在審計報告日之前獲取。如果組成年度報告的部分或全部文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師，以使注冊會計師可以完成準則要求的程序。

注：以上注會審計例題由東奧教研專家團隊提供

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）