2019年CPA審計每日攻克一大題：10月9日
3科
日均>3h
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【例題】
ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2016年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：
（1）因無法獲取充分、適當的審計證據，A注冊會計師在2017年2月28日中止了甲公司2016年度財務報表審計業務。考慮到該業務可能重新啟動，A注冊會計師未將審計工作底稿歸檔。
（2）A注冊會計師在出具乙公司2016年度審計報告日次日收到一份應收賬款詢證函回函，確認金額無誤后將其歸入審計工作底稿，未刪除記錄替代程序的原審計工作底稿。
（3）在將丙公司2016年度財務報表審計工作底稿歸檔后，A注冊會計師知悉丙公司已于2017年4月清算并注銷，認為無須保留與丙公司相關的審計檔案，決定銷毀。
（4）A注冊會計師在丁公司2016年度審計工作底稿歸檔后，收到管理層寄回的書面聲明原件，與已歸檔的傳真件核對一致后，直接將其歸入審計檔案。
（5）A注冊會計師獲取了丁公司2016年年度報告的最終版本，閱讀和考慮年度報告中的其他信息后，通過在年度報告封面上注明“已閱讀”作為已執行工作的記錄。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
正確答案：
（1）不恰當。應在業務中止后的60天內歸檔/業務中止也應歸檔。
（2）恰當。
（3）不恰當。會計師事務所應當自審計報告日起對審計工作底稿至少保存10年/在規定保存期屆滿前，不應刪除或廢止任何性質的審計工作底稿。
（4）不恰當。注冊會計師應當記錄對已歸檔審計工作底稿的修改或增加/應當記錄修改或增加審計工作底稿的理由/應當記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員/應當記錄復核的時間和人員。
（5）不恰當。應當記錄實施的具體程序/應當記錄閱讀和考慮的程序。
解題思路：
（1）考核點：審計工作底稿歸檔的期限，考查點在教材P118
依據：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。
原因分析：在2017年2月28日審計業務中止，那么無論是否可能重新啟動，都應該在業務中止后的60天內進行歸檔，所以事項1不恰當。
（2）考核點：審計工作底稿歸檔工作的性質，考查點在教材P117
依據：如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：
1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；
2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；
3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；
4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據。
原因分析：無論是在歸檔期間還是在歸檔期后，收到應收賬款詢證函回函都是需要歸檔的，因為出具審計報告時，注冊會計師因未收到詢證函回函已經實施了替代審計程序，獲取了充分、適當的審計證據，所以記錄替代審計程序的原審計工作底稿不能刪除，但即便如此收到的應收賬款回函也要歸檔，所以事項2恰當。
（3）考核點：審計工作底稿的保存期限，考查點在教材P118
依據：會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。
在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。
（4）考核點：變動審計工作底稿時的記錄要求，考查點在教材P118
依據：在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：
1.修改或增加審計工作底稿的理由；
2.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。
原因分析：在歸檔后收到寄回的書面聲明原件，在將其歸檔前應該記錄上述兩項事項，不能直接就進行歸檔。
注：以上注會審計例題由東奧教研專家團隊提供
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