非無保留意見審計報告_注會審計每日攻克一考點及習題
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理想總是為有信心的人預備著，2019年注冊會計師備考，我們要調整好自己的心態，要有信心、有勇氣，面對備考中的一切困難。以下是小奧整理的注會每日一考點及習題，一起來學習吧！
每日一考點：非無保留意見審計報告
一、發表非無保留意見的情形
(一)非無保留意見的成因
當存在下列情形之一時，注冊會計師應當在審計報告中發表非無保留意見(關鍵詞)：
(1)根據獲取的審計證據，得出財務報表整體存在重大錯報的結論。
(2)無法獲取充分、適當的審計證據，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論。
判斷對審計意見類型的影響
| 導致發表非無保留意見 的事項的性質 | 這些事項對財務報表產生 或可能產生影響的廣泛性 | |
| 重大但不具有廣泛性 | 重大且具有廣泛性 | |
| 財務報表存在重大錯報 | 保留意見 | 否定意見 |
| 無法獲取充分、適當的審計證據 | 保留意見 | 無法表示意見 |
(二)財務報表的重大錯報的可能來源及具體情形
| 財務報表重大錯報來源 | 可能表明存在重大錯報的情形 |
| 選擇的會計政策的恰當性 | （1）選擇的會計政策與適用的財務報告編制基礎不一致 |
| （2）財務報表（包括相關附注）沒有按照公允列報的方式反映交易和事項 | |
| 對所選擇的會計政策的運用 | （1）管理層沒有按照適用的財務報告編制基礎的要求一貫運用所選擇的會計政策，包括管理層未在不同會計期間或對相似的交易和事項一貫運用所選擇的會計政策（運用的一致性） |
| （2）不當運用所選擇的會計政策（如運用中的無意錯誤） | |
| 財務報表披露的恰當性或充分性 | （1）財務報表沒有包括適用的財務報告編制基礎要求的所有披露 |
| （2）財務報表的披露沒有按照適用的財務報告編制基礎列報 | |
| （3）財務報表沒有作出必要的披露以實現公允反映 |
(三)審計范圍受到限制的情形及具體內容
| 審計范圍受到限制情形 | 具體內容 |
| 超出被審計單位控制 | （1）被審計單位的會計記錄已被毀壞 |
| （2）重要組成部分的會計記錄已被政府有關機構無限期地查封 | |
| 與注冊會計師工作的性質或時間安排相關 | （1）被審計單位需要使用權益法對聯營企業進行核算，注冊會計師無法獲取有關聯營企業財務信息的充分、適當的審計證據以評價是否恰當運用了權益法 |
| （2）注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施存貨監盤 | |
| （3）注冊會計師確定僅實施實質性程序是不充分的，但被審計單位的控制是無效的 | |
| 管理層施加限制 | （1）管理層阻止注冊會計師實施存貨監盤 |
| （2）管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證 |
二、確定非無保留意見的類型
(一)影響非無保留意見類型的事項
(1)導致非無保留意見的事項的性質，是財務報表存在重大錯報，還是在無法獲取充分、適當的審計證據的情況下，財務報表可能存在重大錯報。
(2)注冊會計師就導致非無保留意見的事項對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性作出的判斷。
(二)判斷廣泛性的情形(關鍵詞)
(1)不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響。
(2)雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分。
(3)當與披露相關時，產生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要。
每日習題
【簡答題】ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2013年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列與審計報告相關的事項：
(1)甲公司為ABC會計師事務所2013年度承接的新客戶。前任注冊會計師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分、適當的審計證據，對甲公司2012年度財務報表發表了保留意見。審計項目組認為，導致保留意見的事項對本期數據本身沒有影響。
(3)丙公司管理層對固定資產實施減值測試，按照未來現金流量現值與固定資產賬面凈值的差額確認了重大減值損失。管理層無法提供相關信息以支持現金流量預測中假設的未來5年營業收入，審計項目組也無法作出估計。
(5)戊公司于2013年9月起停止經營活動，董事會擬于2014年內清算戊公司。2013年12月31日，戊公司賬面資產余額主要為貨幣資金、其他應收款以及辦公家具等固定資產，賬面負債余額主要為其他應付款和應付工資。管理層認為，如采用非持續經營編制基礎，對上述資產和負債的計量并無重大影響，因此，仍以持續經營假設編制2013年度財務報表，并在財務報表附注中披露了清算計劃。
(6)2013年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2013年度合并財務報表時不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營業收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務報表相應項目的30%。
要求：
針對上述事項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師應當出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。
【答案】
(1)保留意見審計報告。2012年度審計報告中導致保留意見的事項對本期數據和對應數據的可比性仍有影響。
(3)保留意見/無法表示意見審計報告。無法獲取充分、適當的審計證據/審計范圍受到限制。
(5)否定意見審計報告。運用持續經營假設不適當。
(6)否定意見審計報告。重要子公司未合并，導致合并財務報表重大且廣泛的錯報。
——以上注會考試相關考點和習題內容選自《劉圣妮基礎班》
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