滴水穿石，不是力量大，而是功夫深。2019年注冊會計師備考，需要堅持不懈的努力，克服備考中的一切困難，及時消除備考中的盲點。只要不放棄自己，希望就會一直存在。

每日一考點：關鍵審計事項

一、確定關鍵審計事項的決策框架

(一)以“與治理層溝通的事項”作為起點(即第一步)

注冊會計師確定關鍵審計事項的決策過程，旨在從與治理層溝通的事項中篩選出數量較少的事項，這基于注冊會計師就哪些事項對本期財務報表審計最為重要的判斷。

(二)確定重點關注過的事項(第二步)

注冊會計師確定“重點關注過的事項”是從“三大領域”中考慮

注冊會計師在確定哪些事項屬于重點關注過的事項時，應當特別考慮以下三個方面(三大領域)：

(1)評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險。

(2)與財務報表中涉及重大管理層判斷的領域相關的重大審計判斷。

(3)當期重大交易或事項對審計的影響。

(三)確定最為重要的事項(第三步)

注冊會計師在確定某一與治理層溝通過的事項的相對重要程度以及該事項是否構成關鍵審計事項時，下列考慮也可能是相關的(7個因素)：

(1)該事項對預期使用者理解財務報表整體的重要程度，尤其是對財務報表的重要性。

(2)與該事項相關的會計政策的性質或者與同行業其他實體相比，管理層在選擇適當的會計政策時涉及的復雜程度或主觀程度。

(3)從定性和定量方面考慮，與該事項相關的由于舞弊或錯誤導致的已更正錯報和累積未更正錯報(如有)的性質和重要程度。

(4)為應對該事項所需要付出的審計努力的性質和程度，包括：

①為應對該事項而實施審計程序或評價這些審計程序的結果(如有)在多大程度上需要特殊的知識或技能;

②就該事項在項目組之外進行咨詢的性質。

(5)在實施審計程序、評價實施審計程序的結果、獲取相關和可靠的審計證據以作為發表審計意見的基礎時，注冊會計師遇到的困難的性質和嚴重程度，尤其是當注冊會計師的判斷變得更加主觀時。

(6)識別出的與該事項相關的控制缺陷的嚴重程度。

(7)該事項是否涉及數項可區分但又相互關聯的審計考慮。例如，長期合同的收入確認、訴訟或其他或有事項等方面，可能需要重點關注，并且可能影響其他會計估計。

二、在審計報告中單設關鍵審計事項部分

(一)單設關鍵審計事項部分

為達到突出關鍵審計事項的目的，注冊會計師應當在審計報告中單設一部分，以“關鍵審計事項”為標題，并在該部分使用恰當的子標題逐項描述關鍵審計事項。

(二)關鍵審計事項部分的引言

關鍵審計事項部分的引言應當同時說明下列事項：

(1)關鍵審計事項是注冊會計師根據職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。

(2)關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發表意見。

(三)不在關鍵審計事項部分披露(關鍵詞)

(1)導致非無保留意見的事項、可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性等，雖然符合關鍵審計事項的定義，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在關鍵審計事項部分披露。

(2)在關鍵審計事項部分披露的關鍵審計事項必須是已經得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。

三、在審計報告中逐項描述每一關鍵審計事項

(一)逐項描述的內容

注冊會計師應當在審計報告的關鍵審計事項部分逐項描述每一關鍵審計事項，在描述時注冊會計師還應當分別索引至財務報表的相關披露(如有)，并同時說明下列方面(關鍵詞)：

(1)該事項被認定為審計中最為重要的事項之一，因而被確定為關鍵審計事項的原因;

(2)該事項在審計中是如何應對的。

(二)說明關鍵審計事項在審計中如何應對

注冊會計師可以描述下列要素：

(1)審計應對措施或審計方法中，與該事項最為相關或對評估的重大錯報風險最有針對性的方面;

(2)對已實施審計程序的簡要概述;

(3)實施審計程序的結果;

(4)對該事項作出的主要看法。

(三)關鍵審計事項

關鍵審計事項是我們根據職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發表意見。

1.政府補助

(1)事項描述

如財務報表附注五(四十四)營業外收入所述，報告期ABC公司營業外收入合計71000萬元是Y市政府對ABC公司的財政補助。由于上述補助款金額較大，對報告期凈利潤產生重大影響，因此我們將政府補助作為關鍵審計事項。

(2)審計應對

①檢查政府補助相關原始憑證;

②檢查政府補助對應文件，審核其內容的真實性和依據的充分性;

③核對資金流水，查看銀行回單;

④對政府補助進行發函確認;

⑤獲取ABC公司區分與資產相關政府補助和與收益相關政府補助的具體標準，判斷政府補助的相關劃分是否正確。

2.固定資產及在建工程減值

(1)事項描述

如報表附注五(十)固定資產、五(十一)在建工程所述，截至20×8年12月31日，合并報表固定資產減值準備余額為32507萬元;在建工程減值準備余額為3162萬元。由于固定資產及在建工程減值準備金額重大，且減值準備的評估涉及管理層的重大判斷，因此我們將固定資產及在建工程減值作為關鍵審計事項。

(2)審計應對

①了解ABC公司關于固定資產及在建工程減值的相關內部控制;

②對固定資產、在建工程實施監盤程序，觀察是否存在封存或閑置的資產;

③獲取計提減值的固定資產及在建工程明細，以及計提減值的主要依據;

④報告期末，ABC公司聘請甲資產評估有限公司和丁(北京)資產評估有限公司對ABC公司相關固定資產及在建工程進行了評估，我們獲取了相關評估報告，分析評估基礎假設的合理性;

⑤結合報告期ABC公司主要機器設備的狀態變化和產能利用率情況，以及相關產品的價格和毛利情況，分析計提減值的對象、時點和金額是否合理，是否符合企業會計準則。

四、不在審計報告中溝通關鍵審計事項的情形

(一)不予溝通的情形(關鍵詞)

(1)法律法規禁止公開披露某事項。例如，公開披露某事項可能妨礙相關機構對某項違法行為或疑似違法行為的調查。

(2)在極其罕見的情況下，如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產生的益處，即關鍵審計事項可能涉及某些“敏感信息”，溝通這些信息可能為被審計單位帶來較為嚴重的負面影響。

(二)就關鍵審計事項與治理層溝通

注冊會計師就下列方面與治理層溝通(關鍵詞)：

(1)注冊會計師確定的關鍵審計事項;

(2)根據被審計單位和審計業務的具體情況，注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項(如適用)。

五、溝通關鍵審計事項不能替代審計報告其他報告要素

(1)管理層按照適用的財務報告編制基礎在財務報表中作出的披露，或為使財務報表實現公允反映而作出的披露(如適用)。

(2)注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發表非無保留意見》的規定，根據審計業務的具體情況發表非無保留意見。

(3)當可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1324號—持續經營》的規定進行報告。

每日習題

【簡答題?部分】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2017年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：

(1)甲公司管理層在2017年度財務報表中確認和披露了年內收購乙公司的交易。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關鍵審計事項部分溝通該事項。同時，因該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段予以說明。

(5)己公司的某重要子公司因環保問題被監管部門調查并停業整頓。A注冊會計師將該事項識別為關鍵審計事項。因己公司管理層未在財務報表附注中披露該子公司停業整頓的具體原因，A注冊會計師擬在審計報告的關鍵審計事項部分進行補充說明。

要求：

針對上述事項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。注冊會計師已經在關鍵審計事項部分溝通該事項，不應增加強調事項段/該事項同時符合關鍵審計事項和強調事項的標準，應僅作為關鍵審計事項。

(5)不恰當。注冊會計師不應在關鍵審計事項部分描述被審計單位的原始信息/關鍵審計事項不能替代管理層的披露/應要求管理層作出補充披露。

——以上注會考試相關考點和習題內容選自《劉圣妮基礎班》

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