針對重大錯報風險的應對措施_注會審計每日攻克一考點及習題
3科
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沒有自制力，不足以談人生。2019年注冊會計師備考，考驗我們的不只是最終的試卷，還有我們的耐心、毅力，還有自我約束能力。相信我們要的不只是最終的考試結果，還有這個磨煉意志力的過程。
每日一考點：針對重大錯報風險的應對措施
一、識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯方關系或重大關聯方交易時的應對措施
如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應當(關鍵詞)：
(1)立即將相關信息向項目組其他成員通報;
(2)在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易;
(3)對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序;
(4)重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序;
(5)如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復以及管理層聲明的可靠性。
二、識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易時的應對措施
(1)檢查相關合同或協議(如有)
(2)獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據
(1)檢查相關合同或協議(如有)
如果檢查相關合同或協議，注冊會計師應當評價(關鍵詞)：
①交易的商業理由(或缺乏商業理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為。
②交易條款是否與管理層的解釋一致。
③關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。
(2)獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據
①超出正常經營過程的重大關聯方交易的授權和批準。如果超出正常經營過程的重大關聯方交易經管理層、治理層或股東(如適用)授權和批準，可以為注冊會計師提供審計證據，表明該項交易已在被審計單位內部的適當層面進行了考慮，并在財務報表中恰當披露了交易的條款和條件。
②授權和批準的局限性。授權和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論，原因在于如果被審計單位與關聯方串通舞弊或關聯方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權和批準相關的控制可能是無效的。
每日習題
【多選題】如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易，下列各項措施中，注冊會計師應當采取的有( )。
A.將與新識別的重大關聯方交易相關的風險評估為特別風險
B.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險
C.對新識別的重大關聯方交易實施恰當的實質性程序
D.立即將相關信息向項目組其他成員通報
【解析】選項A錯誤，如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易，不一定評估為特別風險;當重大關聯方交易是超出正常經營過程的，才評估為特別風險。如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應當：(1)立即將相關信息向項目組其他成員通報(選項D正確);(2)在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易;(3)對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序(選項C正確);(4)重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序(選項B正確);(5)如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。
【答案】BCD
——以上注會考試相關考點和習題內容選自《劉圣妮基礎班》
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