夢想沒有大小之分，也沒有貧富之分。夢想是讓人堅持的動力，夢想是讓人行走的力量。2019年注冊會計師備考進(jìn)入倒計時階段，小奧希望考生能夠在接下來的時間里認(rèn)真?zhèn)淇肌?/p>

每日一考點：利用內(nèi)部審計工作

一、確定是否能夠利用內(nèi)部審計工作

(一)確定是否能夠利用內(nèi)部審計工作(關(guān)鍵詞)

注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過評價下列事項，確定是否能夠利用內(nèi)部審計的工作以實現(xiàn)審計目的：

(1)內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度;

(2)內(nèi)部審計人員的勝任能力;

(3)內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量控制)。

(二)不得利用內(nèi)部審計工作時的情形(關(guān)鍵詞)

如果存在下列情形之一，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計的工作：

(1)內(nèi)部審計在被審計單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性;

(2)內(nèi)部審計人員缺乏足夠的勝任能力;

(3)內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量控制)。

二、確定在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計的工作

(一)計劃較少利用內(nèi)部審計工作的情形

當(dāng)存在下列情況之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃較少地利用內(nèi)部審計工作，而更多地直接執(zhí)行審計工作(關(guān)鍵詞)：

(1)當(dāng)在下列方面涉及較多判斷時：計劃和實施相關(guān)的審計程序;評價收集的審計證據(jù);

(2)當(dāng)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險較高，需要對識別出的特別風(fēng)險予以特殊考慮時;

(3)當(dāng)內(nèi)部審計在被審計單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計人員客觀性的支持程度較弱時;

(4)當(dāng)內(nèi)部審計人員的勝任能力較低時。

(二)是否能夠充分參與內(nèi)部審計工作

由于注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價從總體上而言，在計劃的范圍內(nèi)利用內(nèi)部審計工作是否仍然能夠使注冊會計師充分地參與審計工作。

三、如何利用內(nèi)部審計工作

(一)與內(nèi)部審計人員討論

注冊會計師應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部審計人員討論利用其工作的計劃，以作為協(xié)調(diào)各自工作的基礎(chǔ)。

(二)閱讀內(nèi)部審計報告

注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀與擬利用的內(nèi)部審計工作相關(guān)的內(nèi)部審計報告，以了解其實施的審計程序的性質(zhì)和范圍以及相關(guān)發(fā)現(xiàn)。

(三)確定能否實現(xiàn)審計目的時的評價事項(關(guān)鍵詞)

(1)內(nèi)部審計工作是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)挠媱潯嵤⒈O(jiān)督、復(fù)核和記錄;

(2)內(nèi)部審計是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以使其能夠得出合理的結(jié)論;

(3)內(nèi)部審計得出的結(jié)論在具體環(huán)境下是否適當(dāng)，編制的報告與執(zhí)行工作的結(jié)果是否一致。

(四)重新執(zhí)行內(nèi)部審計的部分工作

注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)和范圍應(yīng)當(dāng)與其對以下事項的評價相適應(yīng)，并應(yīng)當(dāng)包括重新執(zhí)行內(nèi)部審計的部分工作(關(guān)鍵詞)：

(1)涉及判斷的數(shù)量或金額;

(2)評估的重大錯報風(fēng)險;

(3)內(nèi)部審計在被審計單位中的地位以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度;

(4)內(nèi)部審計人員的勝任能力。

四、確定是否能夠利用、在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助

(一)確定能否利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助時的評價事項(關(guān)鍵詞)

(1)如果法律法規(guī)不禁止利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，并且注冊會計師計劃利用內(nèi)部審計人員在審計中提供直接協(xié)助，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價是否存在對內(nèi)部審計人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度，以及提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員的勝任能力。

(2)注冊會計師在評價是否存在對內(nèi)部審計人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度時，應(yīng)當(dāng)包括詢問內(nèi)部審計人員可能對其客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

(二)不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助的情形

當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助(關(guān)鍵詞)：

(1)存在對內(nèi)部審計人員客觀性的重大不利影響;

(2)內(nèi)部審計人員對擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力。

注冊會計師不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助以實施具有下列特征的程序(關(guān)鍵詞)：

(1)在審計中涉及作出重大判斷;

(2)涉及較高的重大錯報風(fēng)險，在實施相關(guān)審計程序或評價收集的審計證據(jù)時需要作出較多的判斷;

(3)涉及內(nèi)部審計人員已經(jīng)參與并且已經(jīng)或?qū)⒁蓛?nèi)部審計向管理層或治理層報告的工作;

(4)涉及注冊會計師按照規(guī)定就內(nèi)部審計職能，以及利用內(nèi)部審計工作或利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助作出的決策。

(三)對內(nèi)部審計人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核(關(guān)鍵詞)

在確定可能分配給內(nèi)部審計人員的工作的性質(zhì)和范圍，以及根據(jù)具體情況對內(nèi)部審計人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：

(1)在計劃和實施相關(guān)審計程序以及評價收集的審計證據(jù)時，涉及判斷的數(shù)量或金額;

(2)評估的重大錯報風(fēng)險;

(3)針對擬提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員，注冊會計師關(guān)于是否存在對其客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度的評價結(jié)果，以及關(guān)于其勝任能力的評價結(jié)果。

每日習(xí)題

【多選題】下列各項審計工作中，注冊會計師不能利用內(nèi)部審計工作的有(   )。

A.評估重大錯報風(fēng)險

B.確定重要性水平

C.確定控制測試的樣本規(guī)模

D.評估會計政策和會計估計

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估(選項A)、重要性水平的確定(選項B)、樣本規(guī)模的確定(選項C)、對會計政策和會計估計的評估(選項D)等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行。

【答案】ABCD

——以上注會考試相關(guān)考點和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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