2019年CPA審計每日攻克一大題：9月27日
3科
日均>3h
少壯不努力，老大徒傷悲。充分利用好學習時間。東奧小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧。
【例題】
ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司20×8年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：
（1）審計項目組在審計報告日后發現甲公司年度報告中包含的非經營性損益項目信息需要更正，A注冊會計師與甲公司治理層溝通后該信息未得到更正，A注冊會計師計劃重新出具審計報告，并就此事項發表保留意見。
（2）乙公司20×8年12月31日財務報表附注中披露，20×8年度計提了近100000萬元的商譽減值損失，A注冊會計師在審計工作中對該事項進行過重點關注，擬將其作為關鍵審計事項在審計報告中溝通，提醒財務報表使用者關注。
（3）ABC會計師事務所首次接受委托，審計丙公司20×8年度財務報表。A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段，說明上期財務報表由前任注冊會計師審計、出具的審計報告的日期以及前任注冊會計師發表的意見類型。
（4）審計項目組在審計報告日后發現丁公司年度報告中包含的公司實際控制人需要更正，丁公司管理層同意盡快更正，A注冊會計師確定管理層對其他信息的錯報更正已經完成。
（5）戊公司于20×8年12月起停止經營活動，董事會擬于20×9年內完成清算。A注冊會計師在審計報告中增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分，提醒財務報表使用者關注。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
正確答案：
（1）不恰當。如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應當考慮其法律權利和義務，并采取恰當的措施，以提醒審計報告使用者恰當關注未更正的重大錯報。在法律法規允許的情況下，注冊會計師可能采取的、設法提醒審計報告使用者適當關注未更正錯報的措施。
（2）恰當。
（3）不恰當。A注冊會計師應當在其他事項段中說明上期財務報表由前任注冊會計師審計、出具的審計報告的意見類型以及報告日期。
（4）不恰當。注冊會計師還可能實施必要的審計程序，包括復核管理層為與收到其他信息的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。
（5）不恰當。運用持續經營假設不適當，A注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。
解題思路：
（1）考核點：注冊會計師認為其他信息存在重大錯報時的應對，教材P425
依據：注冊會計師認為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應當考慮其法律權利和義務并采取恰當的措施，以提醒審計報告使用者恰當關注未更正的重大錯報。在法律法規允許的情況下，注冊會計師可能采取措施設法提醒審計報告使用者適當關注未更正錯報的措施。
原因分析：審計報告日后發現其他信息存在重大錯報，尚未更正，需要采取恰當的應對措施，但是不能對審計意見類型產生影響。
易錯點提示：注冊會計師對財務報表發表審計意見，其他信息是財務報表之外的，其他信息的錯報不影響審計意見類型。
（2）考核點：在審計報告中溝通關鍵審計事項，教材P393
依據：關鍵審計事項，是指注冊會計師根據職業判斷認為對當期財務報表審計最為重要的事項。在審計報告中溝通關鍵審計事項，可以提高已執行審計工作的透明度，從而提高審計報告的決策相關性和有用性。溝通關鍵審計事項還能夠為財務報表使用者提供額外的信息，以幫助其了解被審計單位、已審計財務報表中涉及重大管理層判斷的領域，以及注冊會計師根據職業判斷認為對當期財務報表審計最為重要的事項。
原因分析：根據關鍵審計事項的定義，關鍵審計事項是注冊會計師在審計中重點關注的事項，是已經得到滿意解決的事項，根據職業判斷認為對報表使用者理解報表至關重要，需要報表使用者關注的，本題中關于商譽減值的問題符合關鍵審計事項的定義，可以作為關鍵審計事項進行溝通。
（3）考核點：上期財務報表已由前任注冊會計師審計時的要求，教材P415-416
依據：如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告。當注冊會計師決定提及時，應當在審計報告的其他事項段中說明：（1）上期財務報表已由前任注冊會計師審計；（2）前任注冊會計師發表的意見的類型（如果是非無保留意見，還應當說明發表非無保留意見的理由）；（3）前任注冊會計師出具的審計報告的日期。
原因分析：應當在其他事項段中說明，而不是強調事項段。
（4）考核點：注冊會計師認為其他信息存在重大錯報時的應對，教材P425
依據：注冊會計師認為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，應當采取以下措施；
如果其他信息得以更正，注冊會計師應當根據具體情形實施必要的程序，包括確定更正已經完成，也可能包括復核管理層為與收到其他信息（如果之前已經公告）的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。
原因分析：如果信息已經更正，注冊會計師謹慎起見，也應該確定應更正的信息是否真的更正了，更正的是否正確，不能直接認可管理層的更正結果。
易錯點提示：首先掌握基本邏輯關系，再按照教材的專業表述理解記憶，考試的簡答題要用專業表述作答。
（5）考核點：持續經營假設不適當，教材P359
依據：如果財務報表按照持續經營基礎編制，而注冊會計師運用職業判斷認為管理層在編制財務報表時運用持續經營假設是不適當的，則無論財務報表中對管理層運用持續經營假設的不適當性是否作出披露，注冊會計師均應發表否定意見。
原因分析：已經停止經營活動，完成清算了，說明已經不能持續經營了，只要沒有采用替代的基礎編制報表，繼續用持續經營假設編制報表，就應該發表否定意見。
注：以上注會審計例題摘自劉圣妮《輕松過關一》
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