讀萬卷書，行萬里路不如名師指路，備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試更是如此。東奧小編為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日一大題，和小編一起堅(jiān)持做題吧。

【例題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：

（1）審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)報(bào)告日前發(fā)現(xiàn)甲公司年度報(bào)告中包含的關(guān)鍵管理人員薪酬金額需要更正，甲公司管理層同意盡快更正，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該事項(xiàng)補(bǔ)充在審計(jì)工作底稿中。

（2）截至20×8年12月31日，乙公司流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)5000萬元。乙公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)的重大不確定性以及擬采取的應(yīng)對(duì)措施。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估了該事項(xiàng)后，在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者予以關(guān)注。

（3）丙公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了某項(xiàng)重大會(huì)計(jì)估計(jì)存在高度估計(jì)不確定性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)披露不充分，擬在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”部分，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。

（4）審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)丁公司已識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在重大不確定性，因此無須考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

（5）20×8年12月28日，戊公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查，截至審計(jì)報(bào)告日，尚無稽查結(jié)論，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述事項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)予以溝通，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。

（6）己公司20×8年度某項(xiàng)重大交易的交易對(duì)方很可能是管理層未披露的關(guān)聯(lián)方，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了追加審計(jì)程序并與治理層溝通后，仍無法證實(shí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)予以溝通，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

正確答案：

（1）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層對(duì)其他信息的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行的更正已經(jīng)完成。

（2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（3）不恰當(dāng)。該事項(xiàng)披露不充分，屬于錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。

（4）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)這些事項(xiàng)作出充分披露，并考慮披露情況對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

（5）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。

（6）不恰當(dāng)。審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見，或解除業(yè)務(wù)約定。

解題思路：

（1）考核點(diǎn)：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)，教材P425

依據(jù)：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)要求管理層更正其他信息：

1.如果管理層同意作出更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定更正已經(jīng)完成；

2.如果管理層拒絕作出更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通，并要求作出更正。

原因分析：年度報(bào)表中的管理層薪金的信息屬于其他信息，其他信息需要更正，管理層同意更正了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否真的已經(jīng)作出更正，確認(rèn)更正之后才可以記錄于工作底稿，而不能直接記錄于底稿中。

（2）考核點(diǎn)：被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，P358

依據(jù)：如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分，以：

（1）提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所述事項(xiàng)的披露；

（2）說明這些事項(xiàng)或情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項(xiàng)并不影響發(fā)表的審計(jì)意見。

原因分析：流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)且金額較大，說明企業(yè)資金流動(dòng)有問題，很可能影響企業(yè)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，可能影響持續(xù)經(jīng)營，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存有疑慮，但是管理層有應(yīng)對(duì)計(jì)劃，并且管理層已經(jīng)披露了不確定性，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該增加的是“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分，而不是強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：結(jié)合17章的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)問題理解。

（3）考核點(diǎn)：確定非無保留意見的類型，教材P400

依據(jù)：（3）財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性或充分性。

在財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性或充分性方面，當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)：

①財(cái)務(wù)報(bào)表沒有包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的所有披露；

②財(cái)務(wù)報(bào)表的披露沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)列報(bào)；

③財(cái)務(wù)報(bào)表沒有作出必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映。

原因分析：披露不充分，是錯(cuò)報(bào)，與持續(xù)經(jīng)營無關(guān)，不增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分，而應(yīng)該按照錯(cuò)報(bào)的影響程度確定保留意見或否定意見。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：未披露或未充分披露，屬于錯(cuò)報(bào)，如果錯(cuò)報(bào)重大，應(yīng)發(fā)表保留或否定意見。

（4）考核點(diǎn)：持續(xù)經(jīng)營對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，教材P358

依據(jù)：如果已識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在重大不確定性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)這些事項(xiàng)或情況作出充分披露。

原因分析：如果認(rèn)為存在重大疑慮，但不存在重大不確定性，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層是否對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行了充分的披露。

（5）考核點(diǎn)：增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，教材P408

依據(jù)：某些審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定情況下在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提出具體要求。這些情形包括：

（1）法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是由法律或法規(guī)作出的規(guī)定；

（2）提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制；

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)（即期后事項(xiàng)），并且出具了新的審計(jì)報(bào)告或修改了審計(jì)報(bào)告。

除上述審計(jì)準(zhǔn)則要求增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例如下：

1.異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性。

2.提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

原因分析：本題屬于其他情形中的第一點(diǎn)，異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性的情況，管理層已經(jīng)在附注中充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提醒報(bào)表使用者關(guān)注。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段溝通的事項(xiàng)，應(yīng)該是得到滿意解決的事項(xiàng)，立案稽查尚未形成結(jié)論，不能在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段中溝通。

（6）考核點(diǎn)：審計(jì)范圍受到限制時(shí)的審計(jì)意見類型，教材P401

依據(jù)：

原因分析：本題關(guān)鍵點(diǎn)在于“溝通后，仍無法證實(shí)”，既然無法證實(shí)，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有獲取到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證明是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方，屬于審計(jì)范圍受限，應(yīng)根據(jù)影響程度確定發(fā)表保留或無法表示意見。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終“不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”，就認(rèn)為是審計(jì)范圍受限。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題摘自劉圣妮《輕松過關(guān)一》

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