重大錯報風險_2019年注會審計每日攻克一考點及習題
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再美好的夢想與目標，再完美的計劃和方案，如果不能盡快在行動中落實，最終只能是紙上談兵，空想一番。以下是小奧整理的注會每日一考點及習題，小伙伴們快來學習吧！
每日一考點：識別、評估和應對舞弊導致的重大錯報風險
一、識別和評估舞弊導致的重大錯報風險
(一)評估要求
(1)舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，即特別風險;
(2)在識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、披露的認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師應當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險。
(二)基于收入確認存在舞弊風險的假定
(1)注冊會計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險;
(2)如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業務的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。
【提示】基于收入確認存在舞弊風險的假定，舞弊的情形可能包括：
(1)記錄虛假收入。
(2)高估收入，包括：在客戶取得相關商品控制權之前就確認銷售收入。
(3)低估收入，包括：在完成本期銷售指標時，把實現的銷售推遲到下一期確認;收入不確認在利潤表里而掛在其他應付款中，從而遞延或減少稅款的支付。
二、應對舞弊導致的重大錯報風險
(一)總體應對措施
注冊會計師應對舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施，如下圖所示。
(二)針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序
(1)總體思路
(2)具體應對措施
(1)總體思路
針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序的審計思路包括以下三個方面：
①改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取其他佐證性信息。
②改變實質性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試。
③改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規模、采用更詳細的數據實施分析程序等。
(2)具體應對措施
針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險所采取的具體應對措施，如下表所示：
具體應對措施—由于編制虛假財務報告導致的錯報
| 特定認定 | 應對程序 |
| 收入確認 | 針對收入項目,使用分解的數據實施實質性分析程序 |
| 向被審計單位的客戶函證相關的特定合同條款以及是否存在背后協議 | |
| 向被審計單位的銷售和營銷人員或內部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關的異常條款或條件 | |
| 期末在被審計單位的一處或多處發貨現場實地觀察發貨情況或準備發出的貨物情況（或待處理的退貨），并實施其他適當的銷售及存貨截止測試 | |
| 對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實施控制測試 | |
| 存貨數量 | 檢查被審計單位的存貨記錄 |
| 在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監盤，或在同一天對所有存放地點實施存貨監盤 | |
| 要求被審計單位在報告期末或臨近期末的時點實施存貨盤點 | |
| 在觀察存貨盤點的過程中實施額外的程序 | |
| 按照存貨的等級或類別、存放地點或其他分類標準，將本期存貨數量與前期進行比較，或將盤點數量與永續盤存記錄進行比較 | |
| 利用計算機輔助審計技術進一步測試存貨實物盤點目錄的編制 | |
| 管理層估計 | 聘用專家作出獨立估計，并與管理層的估計進行比較 |
| 將詢問范圍延伸至管理層和會計部門以外的人員，以印證管理層完成與作出會計估計相關的計劃的能力和意圖 |
(三)了解管理層凌駕于控制之上實施舞弊的手段
(1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時;
(2)濫用或隨意變更會計政策;
(3)不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先作出的判斷;
(4)故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發生的交易或事項;
(5)隱瞞可能影響財務報表金額的事實;
(6)構造復雜或虛假的交易以歪曲財務狀況或經營成果;
(7)篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。
(四)針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施的審計程序
(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當。
(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。
(3)對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由(或缺乏商業理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。
(五)了解被審計單位異常的重大交易跡象
以下跡象可能表明被審計單位從事超過其正常經營過程的重大交易，或雖然未超過其正常經營過程但顯得異常的重大交易：
(1)交易的形式顯得過于復雜(例如，交易涉及集團內部多個實體，或涉及多個非關聯的第三方);
(2)管理層未與治理層就此類交易的性質和會計處理進行過討論，且缺乏充分的記錄;
(3)管理層更強調采用某種特定的會計處理的需要，而不是交易的經濟實質;
(4)對于涉及不納入合并范圍的關聯方(包括特殊目的實體)的交易，治理層未進行適當的審核與批準;
(5)交易涉及以往未識別出的關聯方，或涉及在沒有被審計單位幫助的情況下不具備物質基礎或財務能力完成交易的第三方。
每日習題
【單選題】注冊會計師應當針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施。下列各項措施中，錯誤的是( )。
A.修改財務報表整體的重要性
B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用
C.指派更有經驗、知識、技能和能力的項目組成員
D.在確定審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性
【解析】針對注冊會計師評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施包括：(1)在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果(選項C);(2)評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量或復雜交易的會計政策)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告(選項B);(3)在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性(選項D)。
【答案】A
——以上注會考試相關考點和習題內容選自《劉圣妮基礎班》
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