2019年CPA審計每日攻克一大題：9月17日
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【例題】
ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表，審計工作底稿中記錄了對生產與存貨交易相關的內部控制進行的了解，部分內容摘錄如下：
（1）領料單一式三聯，倉庫管理人員發料并簽署后，將其中一聯連同材料交給領料部門，一聯留在倉庫登記材料明細賬，一聯交給采購部門以作備查。
（2）核算產品成本中，生產成本記賬員應根據原材料領料單財務聯，編制原材料領用日報表，與計算機系統自動生成的生產記錄日報表核對材料耗用和流轉信息，審核無誤后，生成記賬憑證并過賬至生產成本及原材料明細賬和總分類賬。
（3）產成品入庫，須由會計部門先行點驗和檢查，然后簽收，隨后將實物送交倉庫并將實際入庫數量通知倉儲部門。
（4）產成品出庫及裝運，由倉庫管理員填寫預先連續編號的出庫單，經倉儲經理復核后即可直接發出。
（5）匯總存貨盤點結果，與存貨賬面數量進行比較，調查分析差異原因，并對認定的盤盈和盤虧提出賬務調整，經倉儲經理、生產經理和總經理復核批準后入賬。
（6）財務部門根據存貨貨齡分析表及其他信息，結合存貨盤點對出現損毀、滯銷、跌價等狀況進行分析，針對成本低于可變現凈值的存貨計提存貨跌價準備。
要求：
針對上述第（1）至（6）項，逐項指出各項控制設計是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要說明理由。
正確答案：
（1）存在缺陷。應將其中一聯交會計部門進行材料收發核算和成本核算，無需向采購部門交付。
（2）存在缺陷。應由會計主管審核無誤后，才能生成記賬憑證并過賬。
（3）存在缺陷。產成品入庫，須由倉儲部門先行點驗和檢查，然后簽收，簽收后將實際入庫數量通知會計部門。
（4）存在缺陷。產成品發出前，由運輸經理獨立檢查出庫單、銷售訂購單和發運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經批準的銷售訂購單，且所提取商品的內容與銷售訂購單一致。
（5）存在缺陷。還需經財務經理復核批準后才能入賬。
（6）存在缺陷。應為針對成本高于可變現凈值的存貨計提存貨跌價準備。
解題思路：
考核點：本題考查的是生產與存貨循環的內部控制。
事項（1）
依據：在教材226頁。（二）發出原材料
倉儲部門的責任是根據從生產部門收到的領料單發出原材料。領料單上必須列示所需的材料數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯。倉庫管理人員發料并簽署后，將其中一聯連同材料交給領料部門（生產部門存根聯），一聯留在倉庫登記材料明細賬（倉庫聯），一聯交會計部門進行材料收發核算和成本核算（財務聯）。
原因：不恰當。會計需要記賬，所以得有一聯給會計部門才行。
易錯點提示：采購部門通常不需要，會計部門需要。
事項（2）
依據：在教材227頁。3.對于生產產品和核算產品成本這兩項主要業務活動，有些被審計單位的內部控制要求：
（1）生產成本記賬員應根據原材料領料單財務聯，編制原材料領用日報表，與計算機系統自動生成的生產記錄日報表核對材料耗用和流轉信息；由會計主管審核無誤后，生成記賬憑證并過賬至生產成本及原材料明細賬和總分類賬。
原因：不恰當。不能自己編制自己審核。
易錯點提示：編制和審核需要職責分離才行。
事項（3）
依據：在教材226頁。（五）產成品入庫及儲存
產成品入庫，須由倉儲部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數量通知會計部門。據此，倉儲部門確立了本身應承擔的責任，并對驗收部門的工作進行驗證。除此之外，倉儲部門還應根據產成品的品質特征分類存放，并填制標簽。
原因：不恰當。因為是入庫，所以先得倉庫驗收才可以，另外，應向會計部門通知。
易錯點提示：這塊注意是針對【入庫】環節來說的，之前驗收部門會驗收，這個是入庫前的操作，而針對【入庫】環節來說，還需倉庫的驗收才行，因為它有其對應的責任，另外，將實際入庫數量通知會計部門。
事項（4）
依據：在教材228頁。（2）產成品裝運發出前，由運輸經理獨立檢查出庫單、銷售訂購單和發運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經批準的銷售訂購單，并且，所提取商品的內容與銷售訂購單一致。
原因：不恰當。還得運輸經理審核。
易錯點提示：因為涉及兩個環節，所以不能一個部門說了算。
事項（5）
依據：在教材228頁。（6）匯總盤點結果，與存貨賬面數量進行比較，調查分析差異原因，并對認定的盤盈和盤虧提出賬務調整，經倉儲經理、生產經理、財務經理和總經理復核批準后入賬。
原因：不恰當。少了財務經理。
易錯點提示：財務部門來做賬務處理，所以是需要參與的，它不能少。
事項（6）
依據：在教材228頁。（1）定期編制存貨貨齡分析表，管理人員復核該分析表，確定是否有必要對滯銷存貨計提存貨跌價準備，并計算存貨可變現凈值，據此計提存貨跌價準備。
原因：不恰當。這塊其實考核的是會計知識，而非是審計知識，針對存貨跌價準備的計提思路：成本高于可變現凈值的存貨計提存貨跌價準備。
易錯點提示：會計知識會涉及，但是就審計考試整體而言，不是主要的，但是掌握一些基礎的，還是非常有必要的。
注：以上注會審計例題由東奧教研專家團隊提供
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