需要特別考慮的重大錯報風險_注會審計每日攻克一考點及習題
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每日一考點：需要特別考慮的重大錯報風險
一、特別風險的含義
特別風險，是指注冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。
二、確定特別風險時至少應考慮的事項（關鍵詞）
(1)風險是否屬于舞弊風險;
(2)風險是否與近期經濟環境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注;
(3)交易的復雜程度;
(4)風險是否涉及重大的關聯方交易;
(5)財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性;
(6)風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易;
在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。
三、非常規交易和判斷事項導致的特別風險
1.非常規交易
2.判斷事項
1.非常規交易
(1)非常規交易的定義
非常規交易，是指由于金額或性質異常而不經常發生的交易。
(2)非常規交易的特征(關鍵詞)
①管理層更多地干預會計處理(舞弊態度或借口因素，請鏈接教材表13-1);
②數據收集和處理進行更多的人工干預;
③復雜的計算或會計處理方法;
④非常規交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。
2.判斷事項(關鍵詞)
(1)判斷事項通常包括作出的會計估計;
(2)重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險的原因：
①對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解;
②所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。
四、考慮與特別風險相關的控制（關鍵詞）
(1)了解與特別風險相關的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對;
(2)對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行;
(3)由于與重大非常規交易或判斷事項相關的風險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。
每日習題
【單選題】下列有關特別風險的說法中，正確的是( )。
A.注冊會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險評估為特別風險
B.注冊會計師應當了解并測試與特別風險相關的控制
C.注冊會計師應當對特別風險實施細節測試
D.注冊會計師在判斷重大錯報風險是否為特別風險時，應當考慮識別出的控制對于相關風險的抵銷效果
【解析】選項B錯誤，如果注冊會計師了解到與特別風險相關的控制的設計是合理的但沒有得到執行，或者特別風險的控制本身的設計是無效的或缺乏必要的控制，則無需進行控制測試;選項C錯誤，注冊會計師應當對特別風險實施實質性程序，不一定需要進行細節測試;選項D錯誤，注冊會計師在判斷重大錯報風險是否為特別風險時，不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。
【答案】A
——以上注會考試相關考點和習題內容選自《劉圣妮基礎班》
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