注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第一章審計(jì)概述-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：XC2019-08-30 11:43:56

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考生們?cè)诓粩鄬W(xué)習(xí)的同時(shí)，也要不斷的進(jìn)行知識(shí)總結(jié)，小奧也將cpa審計(jì)第一章的重要考點(diǎn)詳解進(jìn)行了匯總，下面就一起來看看吧。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第一章審計(jì)概述-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【重要考點(diǎn)詳解】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

含義	審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
影響因素	審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

【特別提示】

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)與審計(jì)過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果，如因訴訟、負(fù)面宣傳或其他與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。

二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）含義及分類

含義	重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
兩個(gè)層次	財(cái)務(wù)報(bào)表層次	財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。（如：會(huì)計(jì)人員從業(yè)水平低）
	認(rèn)定層次	考慮各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
		分類	固有風(fēng)險(xiǎn)	是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。【假設(shè)沒有內(nèi)控時(shí)】
			控制風(fēng)險(xiǎn)	是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

（二）理解要點(diǎn)

1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3個(gè)要點(diǎn)）

（1）通常與控制環(huán)境有關(guān)（如：一股獨(dú)大、缺乏治理層的有效監(jiān)督），但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。

（2）難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定；

（3）增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)尤其相關(guān)。【如：孩子從小不教育，各種錯(cuò)誤都有可能、招投標(biāo)等】

2.固有風(fēng)險(xiǎn)（3個(gè)要點(diǎn)）

（1）某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高；【如：復(fù)雜的計(jì)算、重大不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)等】【瓷杯和不銹鋼水杯】

（2）產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn)；【如：技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致存貨過時(shí)，進(jìn)而存貨發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)】【如：電腦產(chǎn)品】

（3）被審計(jì)單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個(gè)甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露相關(guān)。【如：流動(dòng)資金匱乏、企業(yè)處于夕陽行業(yè)】

3.控制風(fēng)險(xiǎn)（4個(gè)要點(diǎn)）

（1）控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

（2）由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。

（3）由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，將這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以結(jié)合起來評(píng)估。（★★）

【特別提示】

①只要接受委托，就有客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。

②重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只能“評(píng)估”，“不能改變”，是“不可控”的。

三、檢查風(fēng)險(xiǎn)

含義	檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（做了程序沒有發(fā)現(xiàn)）
理解要點(diǎn)	1.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。
	2.只能降低，不可能降低為零，主要原因：（共2個(gè)）
	（1）通常不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，只能做到合理保證；
	（2）其他原因，包括：
	①注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；
	②審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)；
	③錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論。
應(yīng)對(duì)策略	注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過下列方式，盡可能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)：（4個(gè)方面）
	1.適當(dāng)計(jì)劃；
	2.在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配；
	3.保持職業(yè)懷疑態(tài)度；
	4.對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。

四、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系

數(shù)學(xué)模型	檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：
	審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次）×檢查風(fēng)險(xiǎn)
	確定為可接受的低水平評(píng)估
	推導(dǎo)如下：
理解要點(diǎn)	實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定用絕對(duì)數(shù)量表達(dá)這些風(fēng)險(xiǎn)水平，而是選用“高”、“中”、“低”等文字描述。

五、審計(jì)的固有限制（3個(gè)方面）

【特別提示】(★★)

不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)
理解要點(diǎn)	某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)幅度，這種變動(dòng)幅度不能通過實(shí)施追加的審計(jì)程序來消除【如：預(yù)計(jì)負(fù)債的入賬價(jià)值】
2.審計(jì)程序的性質(zhì)
理解要點(diǎn)	注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。例如：（共3方面）
	①管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息；
	②舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。因此，用以收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序可能對(duì)于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。
	③審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。（如：搜查權(quán)）
3.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要【財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡】
理解要點(diǎn)	為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要：
	①計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行；
	②將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源；
	③運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。