備考注冊會計師一定要打好知識基礎，當然如果將學習技巧搭配運用，會使復習效果事半功倍，小奧整理了cpa審計第一章重要考點詳解，一起來看看吧。

【重要考點詳解】審計基本要求

一、遵守審計準則

審計準則是衡量注冊會計師執行財務報表審計業務的權威性標準，涵蓋從接受業務委托到出具審計報告的整個過程，注冊會計師在執業過程中應當遵守審計準則的要求。

二、遵守職業道德守則

根據職業道德守則，注冊會計師應當遵循的基本原則包括：

1.誠信；

2.獨立性；

3.客觀和公正；

4.專業勝任能力和應有的關注；

5.保密；

6.良好職業行為。

三、保持職業懷疑

（一）職業懷疑的含義

職業懷疑：是指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。

（二）職業懷疑應當從下列方面理解：

1.職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念。（摒棄“存在即合理”的邏輯思維）

【特別提示】

職業懷疑與客觀和公正、獨立性兩項職業道德基本原則密切相關。保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持客觀和公正、職業懷疑的能力。

2.職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺：

（1）存在相互矛盾的審計證據；（如：評價人的好壞）

（2）引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息；(如：日期是春節)

（3）表明可能存在舞弊的情況；

（4）表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形。

3.職業懷疑要求審慎評價審計證據。【即：質疑相互矛盾的審計證據的可靠性】

【特別提示】

雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的理由。

4.職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層。（★★）

（1）由于管理層和治理層為實現預期利潤或趨勢結果而承受內部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發生變化。

（2）注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。

（3）即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據。

【特別提示】

①職業懷疑是注冊會計師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計質量的關鍵要素。

②保持職業懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業判斷，提高審計程序設計及執行的有效性，降低審計風險。

5.保持職業懷疑的作用（貫穿于審計全過程）（★★審計質量）

（1）識別和評估重大錯報風險時

①保持職業懷疑有助于注冊會計師設計恰當的風險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環境;

②有助于使注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。

（2）設計和實施進一步審計程序時

①保持職業懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當的審計程序的風險;

②有助于注冊會計師對已獲取的審計證據表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調查。

（3）評價審計證據時

①保持職業懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作;

②有助于注冊會計師審慎評價審計證據，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據，忽視存在相互矛盾的審計證據的偏向。

（4）針對舞弊時

保持職業懷疑對于注冊會計師發現舞弊、防止審計失敗至關重要。

【特別提示】

①會計師事務所的業績評價、薪酬和晉升機制會促進或削弱審計實務中對職業懷疑的保持程度，這取決于這些機制如何設計和執行;

②會計師事務所人員是否能夠保持職業懷疑，很大程度上取決于其勝任能力。

四、合理運用職業判斷

（一）職業判斷的含義

職業判斷：是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。（如：重要性、風險評估等）

（二）職業判斷的重要性（“隨處可見”）

1.職業判斷是注冊會計師行業的精髓。從本質上講，無論是財務報表的編制，還是注冊會計師審計，都是由一系列判斷行為構成的。（編報表、審報表）

2.職業判斷對于適當地執行審計工作是必不可少的，如果沒有運用職業判斷將相關知識和經驗靈活運用于具體事實和情況，僅靠機械地執行審計程序，注冊會計師無法理解審計準則、財務報告編制基礎和相關職業道德要求，難以在整個審計過程中作出有依據的決策。

（三）職業判斷的涉及范圍（從始至終）

1.職業判斷貫穿于注冊會計師執業的始終，從決定是否接受業務委托，到出具業務報告，注冊會計師都需要作出職業判斷；

2.職業判斷涉及注冊會計師執業中的各類決策，包括：（共3種）

（1）與具體會計處理相關的決策；

（2）與審計程序相關的決策；

（3）與遵守職業道德要求相關的決策。

（四）需要運用職業判斷的重要領域（共6點）

1.確定重要性，識別和評估重大錯報風險；

2.為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；

3.為實現審計準則規定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作；

4.評價管理層在運用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；

5.根據已獲取的審計證據得出結論，如評價管理層在編制財務報表時作出的會計估計的合理性；

6.運用職業道德概念框架識別、評估和應對對職業道德基本原則不利的影響。

（五）注冊會計師作出職業判斷的相關要求（絕非“瞎判斷”）

1.注冊會計師職業判斷需要在相關法律法規、職業標準的框架下作出，并以具體事實和情況為依據。（工資和辦公場所的大小）

2.如果有關決策不被該業務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當的審計證據，職業判斷并不能作為不恰當決策的理由。

（六）職業判斷的決策過程（5個步驟）

1.確定職業判斷的問題和目標；

2.收集和評價相關信息；

3.識別可能采取的解決方案；

4.評價可供選擇的方案；

5.得出職業判斷結論并作出書面記錄。

（七）注冊會計師應當具有的特征

注冊會計師是職業判斷的主體，職業判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。通常來說，注冊會計師具有下列特征可能有助于提高職業判斷質量：

1.豐富的知識、經驗和良好的專業技能；

2.獨立、客觀和公正；

3.保持適當的職業懷疑。

（八）衡量職業判斷質量的標準（3個方面）

（九）對職業判斷作出適當的書面記錄

對下列事項進行書面記錄，有利于提高職業判斷的可辯護性：【自證清白】

1.對職業判斷問題和目標的描述；

2.解決職業判斷相關問題的思路；

3.收集到的相關信息；

4.得出的結論以及得出結論的理由；

5.就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間。

距離注會考試的時間越來越近了，考生們在認真備考之余，一定也要隨時關注注會準考證打印時間。

注：以上習題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

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