審計風險_2019年注會審計強化階段知識點
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【內容導航】
審計風險
【所屬章節】
第一章 審計概述
【知識點】審計風險
審計風險
審計風險，是指是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。
審計風險并不是指注冊會計師的業務風險，如因訴訟、負面宣傳或其他與財務報表審計相關的事項而導致損失的可能性。
審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。
可接受審計風險與要求的保證程度之和為100%。
一、重大錯報風險
重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立于財務報表審計而存在。
(一)兩個層次的重大錯報風險
財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定;
注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。
(二)固有風險和控制風險
認定層次的重大錯報風險進一步細分為固有風險和控制風險。
固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性。
控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性。控制風險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，控制風險始終存在。
由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，但這并不意味著，注冊會計師不可以單獨對固有風險和控制風險進行評估。相反，注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估。
二、檢查風險
檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。
由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。
三、檢查風險與重大錯報風險的反向關系
檢查風險與重大錯報風險的反向關系用數學模型表示如下：
審計風險=重大錯報風險×檢查風險
這個模型也就是審計風險模型。
在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低;評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險就越高。
假設針對某一認定，注冊會計師將可接受的審計風險水平設定為5%，注冊會計師實施風險評估程序后將重大錯報風險評估為25%，則可接受的檢查風險為20%。當然，實務中，注冊會計師不一定用絕對數量表達這些風險水平，而是選用“高”、“中”、“低”等文字描述。
四、審計的固有限制
由于審計存在固有限制，導致注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，不可能將審計風險降至零，不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。
審計的固有限制源于：
(1)財務報告的性質;
(2)審計程序的性質;
(3)在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。
(一)財務報告的性質
管理層編制財務報表，需要作出判斷，涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除。
(二)審計程序的性質
(1)管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息。因此，即使實施了旨在保證獲取所有相關信息的審計程序，注冊會計師也不能保證信息的完整性;
(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。因此，用以收集審計證據的審計程序可能對于發現舞弊是無效的。例如，舞弊導致的錯報涉及串通偽造文件，使得注冊會計師誤以為有效的證據實際上是無效的。注冊會計師沒有接受文件真偽鑒定方面的培訓，不應被期望成為鑒定文件真偽的專家;
(3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調查。因此，注冊會計師沒有被授予特定的法律權力(如搜查權)，而這種權力對調查是必要的。
(三)財務報告的及時性和成本效益的權衡
要求注冊會計師處理所有可能存在的信息是不切實際的，基于信息存在錯誤或舞弊除非能夠提供反證的假設而竭盡可能地追查每一個事項也是不切實際的。
審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由。
財務報表使用者的期望是，注冊會計師在合理的時間內以合理的成本對財務報表形成審計意見。
為了在合理的時間內以合理的成本對財務報表形成審計意見，注冊會計師有必要：
(1)計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執行;
(2)將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，在其他領域減少審計資源;
(3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。
由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規定適當地計劃和執行審計工作，也不可避免地存在財務報表的某些重大錯報可能未被發現的風險。
相應地，完成審計工作后發現由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計師沒有按照審計準則的規定執行審計工作。
盡管如此，審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據的理由。
世界上沒有不可攀越的高峰。2019年注會考試即將來臨，我們要相信自己的潛能，努力奮斗，終有所獲。
(注：以上內容選自范永亮老師《審計》授課講義)
(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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