備考注冊會計師的考生們需要時常的復習知識點，加深自己的記憶。下面是小編整理的審計相關知識點，快來跟小編一起學習吧。

【內容導航】

用于細節測試的傳統變量抽樣

【所屬章節】

第四章 審計抽樣方法

【知識點】用于細節測試的傳統變量抽樣

用于細節測試的傳統變量抽樣

一、樣本設計階段

（一）確定測試目標[見貨幣單元抽樣]

（二）定義總體

注冊會計師必須確保總體的適當性和完整性，還要考慮特征的變異性。

總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度。變異程度的指標是標準差。

（三）考慮總體分層

在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規模相應分配給各層。

分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，提高審計效率。

分層的依據可能包括項目的賬面金額，有關的控制的性質，或與特定項目有關的特殊考慮等，也可以根據表明更高錯報風險的特定特征對總體分層，例如，根據賬齡對應收賬款余額進行分層。通常根據金額對總體進行分層，這使注冊會計師能夠將更多審計資源投向金額較大的項目。

例如，排除100%檢查的單個重大項目之后，抽樣總體為剩余的賬面金額為1200000元的應收賬款。

按照金額大小分成兩層：第一層包含賬面金額在1000～10000元之間的150個大額項目，該層賬面金額小計為800000元；第二層包含賬面金額小于1000元的1500個小額項目，該層賬面金額小計為400000元。

如確定的樣本量為60，根據各層賬面金額在總體賬面金額中的占比分配樣本，從第一層選取40個項目（800000÷1200000×60），從第二層選取20個項目。

也可以將總體分為金額大約相等的兩個部分，然后在這兩個部分之間平均分配樣本量。

如果將某類交易或賬戶余額分成不同的層，需要對每層分別推斷錯報，然后綜合考慮每層的推斷錯報。

（四）定義抽樣單元

根據審計目標和所實施審計程序的性質定義抽樣單元。

（五）界定錯報[見貨幣單元抽樣]

根據審計目標界定錯報。

二、選取樣本階段

（一）確定樣本規模

1.影響樣本規模的因素

（1）可接受抽樣風險

（2）可容忍錯報

（3）預計總體錯報

（4）總體規模[以上見貨幣單元抽樣]

（5）總體變異性。總體變異性與樣本規模同向變動。

2.確定樣本規模

傳統變量抽樣涉及難度較大、較為復雜的數學計算，注冊會計師通常使用計算機程序確定樣本規模，一般不需懂得這些方法所用的數學公式。

如總體缺乏變異性，傳統變量抽樣確定的樣本量可能太小，可以考慮使用貨幣單元樣本規模表設定最小樣本規模，或按照經驗將最小樣本規模確定為50～75。

（二）選取樣本并對其實施審計程序

注冊會計師可以根據具體情況，從簡單隨機選樣、系統選樣中挑選適當的選樣方法選取樣本，也可以使用計算機輔助審計技術提高選樣的效果。

三、評價樣本結果階段

（一）計算總體錯報點估計

1.均值法

均值法將樣本審定額u放大N/n倍得到總體審定額U=（N/n）u，據此得到推斷的總體錯報E=V-U

例如，存貨總體規模為N=1000，總體賬面金額為V=1000000元，樣本審定金額u=196000元。隨機選擇了n=200個項目作為樣本。將樣本項目的審定金額加總后除以200，確定樣本平均審定額為u/n=980元。然后計算估計的總體金額為U=（N/n）u=980000。推斷的總體錯報為E=V-U=20000元。

2.比率法

比率法將樣本錯報e放大V/v倍得到總體錯報E=（V/v）e，據此得到推斷的總體賬面金額U=V-E。

比率=樣本審定全額÷樣本賬面金額

估計的總體金額=總體賬面金額×比率

推斷的總體錯報=總體賬面金額-估計的總體金額

3.差額法

差額法將樣本錯報額e放大N/n倍得到總體錯報額E=（N/n）e，據此可以得到估計的總體金額=U=V-E。

樣本平均錯報=（樣本賬面金額-樣本審定金額）÷樣本規模

推斷的總體錯報=樣本平均錯報×總體規模

估計的總體金額=總體賬面金額-推斷的總體錯報

4.三種方法的選擇

（1）如果未對總體進行分層，通常不使用均值法，因為此時所需的樣本規模可能太大，不符合成本效益原則。

（2）比率法和差額法都要求樣本項目存在錯報，如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機理就會導致錯誤的結論。

（3）如果注冊會計師決定使用統計抽樣，且預計沒有差異或只有少量差異，就不應使用比率法和差額法，而考慮使用均值法或貨幣單元抽樣。

（4）如果發現錯報金額與項目的賬面金額緊密相關，注冊會計師通常會選擇比率法；如果發現錯報金額與項目的數量緊密相關，注冊會計師通常會選擇差額法。

（二）計算總體錯報上限

為合理保證發現重大錯報，應當將總體錯報轉化為總體錯報上限，根據總體錯報上限與可容忍錯報的比較結果形成抽樣結論。

（三）得出總體結論[見貨幣單元抽樣]

四、傳統變量抽樣的優缺點

（一）優點

1.如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統變量抽樣可能只需較小的樣本規模就能滿足審計目標；

2.注冊會計師關注總體的低估時，使用傳統變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適；

3.需要在每一層追加選取額外的樣本項目時，傳統變量抽樣更易于擴大樣本規模；

4.對零余額或負余額項目的選取，傳統變量抽樣不需要在設計時予以特別考慮。

（二）缺點

1.傳統變量抽樣比貨幣單元抽樣更復雜，注冊會計師通常需要借助計算機程序；

2.在傳統變量抽樣中確定樣本規模時，注冊會計師需要估計總體特征的標準差，而這種估計往往難以作出，注冊會計師可能利用以前對總體的了解或根據初始樣本的標準差進行估計；

3.如果存在非常大的項目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規模比較小，正態分布理論可能不適用，注冊會計師更可能得出錯誤的結論；

4.如果幾乎不存在錯報，傳統變量抽樣中的差額法和比率法將無法使用。

備考注冊會計師時要不斷溫習知識點，小奧每天會持續為大家更新注會審計的知識點，祝同學們備考愉快！

（注：以上內容選自范永亮老師《審計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）