在注會考試稅法科目中，它詳述了稅款征收的原則、方式、程序及相關法律責任等，為稅務機關和納稅人明確了征納雙方的權利與義務。這一知識點是注會考試中的高頻考點，常涉及選擇題和簡答題，考查考生對稅款征收流程和法規細節的掌握。

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【所屬章節】

第十三章：稅收征收管理法

第三節：稅款征收

【知 識 點】

稅款征收制度

（一）延期繳納稅款制度

納稅人因特殊困難不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市稅務局批準，可延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。同一筆稅款不得滾動審批。

續表

注意

延期納稅的批準級次高于延期申報的核準級次。

口訣

延期納稅省級批，不可抗力缺資金。

最長可延3個月，期間免收滯納金。

延期申報縣核準，不可抗力難算準。

申報可延稅預繳，上期核定有結算。

（二）稅收滯納金征收制度

納稅人未按規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。

滯納金的計算是從稅款繳款期限屆滿次日起至實際繳納或解繳稅款之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。其滯納天數應包含實際繳納或解繳稅款之日。

舉例

某按月繳納資源稅的企業2024年10月銷售資源產品應納資源稅10000元，該企業于2024年11月22日實際繳納稅款：

該企業應于2024年11月15日（含）前繳納稅款，但該企業在11月22日才交稅，滯納天數不含15日當天，要從11月16日算起，到11月22日止，包含22日當天，共計滯納7天，則應加收滯納金=10000×0.5‰×7=35（元）。

（三）減免稅收制度

1.納稅人應依照法律、行政法規的規定辦理減稅、免稅。

2.地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規規定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執行，并向上級稅務機關報告。

3.享受減稅、免稅優惠的納稅人，減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅；減稅、免稅條件發生變化的，應當在納稅申報時向稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，稅務機關應當予以追繳。

（四）稅額核定制度

1.稅額核定制度

納稅人（包括單位納稅人和個人納稅人）有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

（2）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（6）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

2.稅收調整制度

納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生的納稅年度起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅年度起10年內進行調整。

所稱“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：

（1）納稅人在以前年度與其關聯企業間的業務往來累計達到或超過10萬元人民幣的；

（2）經稅務機關案頭審計分析，納稅人在以前年度與其關聯企業間的業務往來，預計需調增其應納稅收入或所得額達到或超過50萬元人民幣的；

（3）納稅人在以前年度與設在避稅地的關聯企業有業務往來的；

（4）納稅人在以前年度未按規定進行關聯企業間業務往來年度申報，或者經稅務機關審查核實，關聯企業間業務往來年度申報內容不實，以及不履行提供有關價格、費用標準等資料義務的。

（五）稅收保全措施和稅收強制執行措施

【稅收保全措施】是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理和轉移商品、貨物或其他財產的措施。

程序：有根據——責令限期納稅——明顯轉移商品、貨物及其他財產等——不能提供納稅擔保——縣以上稅務局（分局）局長批準。

【強制執行措施】是指當事人不履行法律、行政法規規定的義務，有關國家機關采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務的行為。

稅務機關采取稅收強制執行措施時，必須堅持告誡在先的原則。

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其他規定：

（1）個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施和強制執行措施的范圍之內。生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

單價4000元的金項鏈→可執行；

單價4000元的電冰箱→不可執行。

（2）稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。

（3）稅務機關實施稅收強制執行措施，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執行人。

（六）欠稅清繳制度

主要措施：

1.嚴格控制欠稅審批權限——緩繳稅款的審批權限集中在省、自治區、直轄市稅務局。

2.規定限期繳稅時限——從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

3.稅款優先

（1）稅收優先于無擔保的債權。

（2）納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押、被留置之前的，稅收應當優先于抵押權、質權、留置權的執行（破產清算除外）。

提示

企業破產清算程序中的稅收優先原則受《破產法》約束，有擔保的債權償付后的余額才能體現稅收優先。

（3）納稅人欠稅的同時被行政機關決定處以罰款、沒收非法所得，稅收優先于罰款、沒收非法所得。

4.建立欠稅清繳制度

（1）擴大阻止出境對象的范圍——即“離境清稅”：欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境的，必須在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。如果未結清稅款且不提供擔保，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

（2）建立改制納稅人欠稅的清繳制度。

（3）大額欠稅處分財產報告制度——欠繳稅款數額較大（5萬元以上）的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。

（4）對欠稅納稅人可行使代位權、撤銷權。

代位權：如果欠稅的納稅人，怠于行使其到期的債權，怠于收回其到期的資產、款項等，稅務機關可以請求人民法院以稅務機關的名義代位行使債權。

撤銷權：欠繳稅款的納稅人無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可請求人民法院撤銷上述轉讓行為。

（5）建立欠稅公告制度。

（七）稅款的退還和追征制度

辨析

這里應與關稅相關規定對比記憶。

（八）企業破產清算程序中的稅收征管

為了協調《稅收征收管理法》與《企業破產法》兩部法律之間規定的沖突，更好保護其他債權人利益，促進市場經濟發展，自2020年3月1日起，企業破產清算程序中的稅收債權適用下列規定處理：

1.申報的稅收債權范圍——包括企業所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加，下同）、滯納金、罰款，以及因特別納稅調整產生的利息。其中，企業所欠的滯納金、因特別納稅調整產生的利息按照普通債權申報。

2.稅收債權金額的計算——企業欠繳稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調整產生的利息，以人民法院裁定受理破產申請之日為截止日計算確定。

3.受償順序——企業破產法中，有擔保的債權優先受償，剩余財產在優先清償破產費用和共益債務后，再按規定順序清償。

破產企業在破產案件受理前因欠繳稅款產生的滯納金、因特別納稅調整產生的利息屬于普通破產債權，與其他普通債權處于同等地位，按照比例進行分配受償

點撥

受償順序。

一般情況：稅款＞欠稅后發生的有擔保債權。

破產清算：有擔保債權（不論擔保發生在欠稅前/后）＞稅款＞普通債權。

（九）《無欠稅證明》開具服務

1.《無欠稅證明》是指稅務機關依納稅人申請，根據稅收征管信息系統所記載的信息，為納稅人開具的表明其不存在欠稅情形的證明。

納稅人因境外投標、企業上市等需要，確需開具《無欠稅證明》的，可以向主管稅務機關申請辦理。

所稱“不存在欠稅情形”，是指納稅人在稅收征管信息系統中，不存在應申報未申報記錄且無下列應繳未繳的稅款：

（1）辦理納稅申報后，納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款；

（2）經批準延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款；

（3）稅務機關檢查已查定納稅人的應補稅額，納稅人未繳納的稅款；

（4）稅務機關根據《稅收征收管理法》核定納稅人的應納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款；

（5）納稅人的其他未在稅款繳納期限內繳納的稅款。

2.不同納稅人申請開具《無欠稅證明》的辦理規程有所不同：

3.對申請開具《無欠稅證明》的納稅人，證件齊全的，主管稅務機關應當受理其申請。經查詢稅收征管信息系統，符合開具條件的，主管稅務機關應當即時開具《無欠稅證明》；不符合開具條件的，不予開具并向納稅人告知未辦結涉稅事宜。

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注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義

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