在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)主要講述印花稅計(jì)稅依據(jù)的確定方法以及應(yīng)納稅額的計(jì)算公式與步驟，涵蓋不同的應(yīng)稅憑證如何確定計(jì)稅金額，以及各類(lèi)稅率對(duì)應(yīng)的具體計(jì)算等內(nèi)容。

《稅法》各章學(xué)習(xí)要點(diǎn)匯總> | 備考資料注冊(cè)免費(fèi)領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第十一章：車(chē)輛購(gòu)置稅法、車(chē)船稅法和印花稅法

第三節(jié)：印花稅法

【知 識(shí) 點(diǎn)】

計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算

1.計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

（1）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

（2）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

（3）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額；

（4）證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。

點(diǎn)撥

①合同中只有不含增值稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；②合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；③合同所載金額中包含增值稅，但價(jià)與稅未分別記載的，以合同所載金額（含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

以買(mǎi)賣(mài)合同為例：

采購(gòu)金額不含增值稅100萬(wàn)元——印花稅計(jì)稅依據(jù)100萬(wàn)元。

采購(gòu)金額不含增值稅100萬(wàn)元、增值稅13萬(wàn)元——印花稅計(jì)稅依據(jù)100萬(wàn)元。

采購(gòu)金額價(jià)稅合計(jì)113萬(wàn)元——印花稅計(jì)稅依據(jù)113萬(wàn)元。

2.印花稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

3.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。計(jì)稅依據(jù)按照上述規(guī)定仍不能確定的，按照書(shū)立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。

（2）證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶(hù)登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無(wú)收盤(pán)價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。

（3）同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。

舉例

某物流企業(yè)簽訂一份運(yùn)輸及保管合同，若合同分別列明運(yùn)費(fèi)8萬(wàn)元、保管費(fèi)2萬(wàn)元，則8萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)金額按照運(yùn)輸合同稅率（萬(wàn)分之三）計(jì)稅；2萬(wàn)元保管費(fèi)金額按照保管合同稅率（千分之一）計(jì)稅。若未分別列明的，8萬(wàn)元與2萬(wàn)元一并按照保管合同稅率（千分之一）計(jì)稅。

（4）已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

口訣

對(duì)上述4點(diǎn)編寫(xiě)了記憶口訣，考生可在理解政策規(guī)定的基礎(chǔ)上運(yùn)用口訣加強(qiáng)記憶：

合同無(wú)價(jià)找結(jié)算，書(shū)立市價(jià)第三關(guān)；

依法政府有定價(jià)，堅(jiān)決執(zhí)行依照算。

證券轉(zhuǎn)讓無(wú)價(jià)格，交易前日看收盤(pán)；

無(wú)法找到收盤(pán)價(jià)，證券面值來(lái)判斷。

合同記載多稅目，各自稅額分別算；

多目金額混一起，稅率從高來(lái)負(fù)擔(dān)。

資本公積和股本，增加部分把稅算。

3.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（續(xù)）

（5）同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計(jì)稅依據(jù)。

舉例

甲乙兩家公司共同購(gòu)買(mǎi)丙公司不含增值稅金額100萬(wàn)元的原材料，若合同未列明甲乙各自金額，則各自按照50萬(wàn)元作為印花稅計(jì)稅依據(jù)。丙公司按照100萬(wàn)元作為計(jì)稅依據(jù)。此時(shí)是同為購(gòu)買(mǎi)方的甲乙平均分?jǐn)偅皇琴?gòu)買(mǎi)方和銷(xiāo)售方平均分?jǐn)偂?/p>

（6）納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分）確定。

（7）應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日的人民幣匯率中間價(jià)折合人民幣確定計(jì)稅依據(jù)。

（8）境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運(yùn)，采用在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)作為運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；采用分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

（9）應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù)；變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。

（10）納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。

（11）商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中的以貨易貨，交易雙方既購(gòu)又銷(xiāo)，均應(yīng)按其購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花。

舉例1

甲乙兩企業(yè)以?xún)r(jià)值100萬(wàn)元的貨物互換，則雙方均以200萬(wàn)元作為印花稅計(jì)稅依據(jù)。即甲乙企業(yè)均是賣(mài)100萬(wàn)元、買(mǎi)100萬(wàn)元。

舉例2

甲企業(yè)用價(jià)值80萬(wàn)元貨物和銀行存款20萬(wàn)元換乙企業(yè)價(jià)值100萬(wàn)元的貨物，則雙方均以180萬(wàn)元作為印花稅計(jì)稅依據(jù)。即甲企業(yè)賣(mài)80萬(wàn)元、買(mǎi)100萬(wàn)元；乙企業(yè)賣(mài)100萬(wàn)元、買(mǎi)80萬(wàn)元；補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元不需要計(jì)入計(jì)稅金額當(dāng)中。

5.印花稅補(bǔ)稅和退稅的具體情形辨析

● ● ●

以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)）