納稅人和征稅范圍_25年注會稅法學習要點
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在注會稅法科目中，該知識點清晰界定了哪些單位和個人需承擔納稅義務，以及哪些房地產轉讓行為屬于征稅范疇，涵蓋國有土地使用權轉讓、地上建筑物及其附著物的有償轉讓等情形。學習時，考生需重點區分征稅范圍的特殊規定，如繼承、贈與等行為的稅務處理邊界，關注國有土地與集體土地轉讓的差異。
【所屬章節】
第十章：房產稅法、契稅法和土地增值稅法
第三節：土地增值稅法
【知 識 點】
納稅人和征稅范圍
（一）納稅人
土地增值稅的納稅人是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括內外資企業、行政事業單位、中外籍個人等。
（二）征稅范圍
土地增值稅的基本征稅范圍：
（1）轉讓國有土地使用權；
（2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓；
（3）存量房地產買賣。
點撥
上述內容的具體化適用經常在考試中出現，具體情況可歸納為應征、不征、免征三個方面。將經常出現的房地產若干具體情況的征免規定匯總歸納如下：
1.應征土地增值稅的情況
（1）轉讓國有土地使用權。
（2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。
（3）存量房地產的買賣。
（4）除直系親屬、承擔直接贍養義務人、繼承人、公益性之外的贈與。
（5）抵押期滿以房地產抵債。（發生權屬轉讓）
（6）單位之間交換房地產。（有實物形態收入）
（7）合作建房建成后轉讓的。
（8）重組投資、公司制改造、合并、分立中的房地產權屬變化涉及房地產開發企業的。
2.不征或暫不征收土地增值稅的情況
（1）房地產繼承。（無收入）
（2）房地產贈與（①贈與直系親屬、承擔直接贍養義務人；②公益性贈與）。（無收入）
（3）房地產出租。（權屬未變）
（4）抵押期內的房地產。（權屬未變）
（5）房地產的代建房行為。（權屬未變）
（6）房地產評估增值。（權屬未變）
（7）不涉及房地產開發企業的重組投資、公司制改造、合并、分立中房地產權屬變化。
（8）村民委員會、村民小組按照農村集體產權制度改革要求，將國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物轉移、變更到農村集體經濟組織名下。（新增）
3.免征或暫免征收土地增值稅的情況
（1）個人之間互換自有居住用房地產，經當地稅務機關核實。
（2）合作建房建成后按比例分房自用。
（3）因國家建設需要依法征用、收回的房地產。
（4）因城市實施規劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產。
（5）建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的。
（6）企事業單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為棚戶區改造安置住房、公租房或保障性住房房源，且增值額未超過扣除項目金額20%的。
（7）個人銷售住房。
（8）籌辦哈爾濱2025年第九屆亞洲冬季運動會的組委會賽后出讓資產取得的收入。（新增）
辨析
這里要注意土地增值稅與增值稅、契稅征稅范圍的對比記憶，三個稅種在征稅范圍方面存在差異，其存在差異的原因主要是由于契稅的納稅人是承受方，而增值稅和土地增值稅的納稅人是轉讓方。
具體情況 | 是否為土地增值稅征稅范圍 | 是否為契稅 征稅范圍 | 是否為增值稅 征稅范圍 |
國有土地使用權出讓 | 不是 | 是 | 是（免稅） |
土地使用權的轉讓 | 是 | 是 | 是 |
房屋買賣（含以房產抵債、投資等視同房屋買賣行為） | 是 | 是 | 是 |
房屋贈與（含獲獎、繼承方式） | 贈與直系親屬、承擔直接贍養義務人以及公益性贈與、繼承不是，上述以外均是 | 是：①法定繼承免稅；②國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位、非營利性的機構等受贈用于規定用途免稅；③婚姻關系存續期間夫妻之間變更免稅；④夫妻因離婚分割共同財產發生房屋權屬變更的免稅；⑤除此之外均納稅 | ①離婚財產分割，贈與直系親屬、承擔直接撫養義務人或贍養義務人以及繼承、受遺贈免稅；②用于公益事業或者以社會公眾為對象，不征稅；③上述以外均納稅 |
房屋互換 | 是（個人互換居住用房，經核實可免稅） | 是（等價互換計稅依據為0） | 是 |
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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“納稅人和征稅范圍”相關內容，以下為稅法科目的章節習題，學練結合，快來打卡吧！
注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義
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