在注會稅法科目中，居民企業的主要稅收優惠規定聚焦于國家為扶持特定行業、鼓勵創新及調節經濟結構而設計的減免政策，涵蓋稅率優惠、加計扣除、所得減免等核心內容。對考生而言，該知識點在考試中分值占比高，且常以綜合題形式結合實務案例考查。

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【所屬章節】

第四章：企業所得稅法

第六節：稅收優惠

【知 識 點】

居民企業的主要稅收優惠規定

（一）稅基式減免的優惠

表（續）

點撥

享受研發費用加計扣除政策的工業母機企業需同時符合的重要條件：（1）生產銷售先進工業母機主機、關鍵功能部件、數控系統的工業母機企業；（2）2023年度申請優惠政策的企業具有勞動合同關系或勞務派遣、聘用關系的先進工業母機產品研究開發人員月平均人數占企業月平均職工總數的比例不低于15%；（3）2023年度申請優惠政策的企業研究開發費用總額占企業銷售（營業）收入（主營業務收入與其他業務收入之和，下同）總額的比例不低于5%；（4）2023年度申請優惠政策的企業生產銷售規定的先進工業母機產品收入占企業銷售（營業）收入總額的比例不低于60%，且企業收入總額不低于3000萬元（含）。（新增）

（二）稅率式減免優惠——減按低稅率

1.國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

點撥

企業的高新技術企業資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業資格的，應按規定補繳相應期間的稅款。

國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：

（1）企業申請認定時須注冊成立一年以上。

（2）企業通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產品（服務）在技術上發揮核心支持作用的知識產權的所有權。

（3）對企業主要產品（服務）發揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍。

（4）企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%。

（5）企業近3個會計年度（實際經營期不滿3年的按實際經營時間計算，下同）的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業，比例不低于5%。②最近一年銷售收入在5000萬元至2億元（含）的企業，比例不低于4%。③最近一年銷售收入在2億元以上的企業，比例不低于3%。其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。

（6）近一年高新技術產品（服務）收入占企業同期總收入的比例不低于60%。

（7）企業創新能力評價應達到相應要求。

（8）企業申請認定前一年內未發生重大安全、重大質量事故或嚴重環境違法行為。

2.對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

3.對設在西部地區國家鼓勵類產業企業，在2021年1月1日至2030年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業所得稅。

4.至2027年12月31日，對符合條件的從事污染防治的第三方企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

5.自2023年1月1日起至2027年12月31日，對小型微利企業減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

（三）稅額式減免優惠

點撥

可實施稅額抵免的專用設備數字化、智能化改造，是指企業利用信息技術和數字技術對專用設備進行技術改進和優化，從而提高該設備的數字化和智能化水平。具體包括以下方面：①數據采集；②數據傳輸和存儲；③數據分析；④智能控制；⑤數字安全與防護；⑥國務院財政、稅務主管部門會同科技、工業和信息化部門規定的其他數字化、智能化改造情形。（新增）

點撥

按照行業、項目對主要稅收優惠進行歸納：

1.環保節能

2.企業創新

3.投資創新企業

4.其他

（四）部分重要優惠的具體政策規定

1.研發費用加計扣除項目

（1）研究開發費具體范圍：

①人員人工費用

a.直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

點撥

工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。

b.外聘研發人員（勞務用工、臨時用工、勞務派遣）的勞務費用。

②直接投入費用

a.研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

b.用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

c.用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

d.通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

③折舊費用

用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

點撥

企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

④無形資產攤銷

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

點撥

用于研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

⑤新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費

企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。

⑥其他相關費用

a.其他相關費用指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

b.此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

全部研發項目的其他相關費用限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%/（1-10%）

“人員人工等五項費用”包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費”。

c.當“其他相關費用”實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

舉例

某制造業企業2024年發生允許扣除研發費用共計5200萬元，其中人員人工費用800萬元；直接投入費用2900萬元；折舊費用100萬元；無形資產攤銷500萬元；新工藝規程制定費200萬元；其他相關費用700萬元。則該企業2024年研發費用可加計扣除的金額為多少萬元？

【分析】研發費用中列舉的前5項費用合計=800+2900+100+500+200=4500（萬元）

其他相關費用限額=4500×10%/（1-10%）=500（萬元）

由于發生其他相關費用700萬元大于限額500萬元，其他相關費用按照限額加計扣除。

該企業2024年研發費用可加計扣除=（4500+500）×100%=5000（萬元）。

若該企業是集成電路企業或工業母機企業，其研發費用可加計扣除=（4500+500）×120%=6000（萬元）。

（2）其他事項

①企業取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

②企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。

③企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

④失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。

⑤企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用，是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

委托方委托關聯方開展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。

舉例1

A制造業企業2024年自行研發費用為180萬元，當年A企業委托境內B企業進行研發活動，符合獨立交易原則，也符合研發費用加計扣除的相關條件，且研發活動未形成無形資產，A企業支付B企業委托研發費用100萬元。則：

（1）自行研發費用據實扣除180萬元；加計扣除=180×100%=180（萬元）。

（2）委托境內B企業研發費用按實際發生額據實扣除100萬元基礎上，加計扣除基數標準為委托研發費用實際發生額的80%=100×80%=80（萬元）；可加計扣除金額=80×100%=80（萬元）。

自行研發和委托研發可據實扣除研發費用合計=180+100=280（萬元）

自行研發和委托研發加計扣除合計=180+80=260（萬元）。

舉例2

A制造業企業2024年境內符合條件的研發費用為90萬元，當年A企業委托境外B企業進行研發活動，符合獨立交易原則，也符合研發費用加計扣除的相關條件，且研發活動未形成無形資產，A企業支付B企業委托研發費用100萬元。則：

（1）自行研發費用據實扣除90萬元；加計扣除=90×100%=90（萬元）。

（2）委托境外B企業研發費用按實際發生額據實扣除100萬元基礎上，加計100%扣除的基數是委托境外研發費用實際發生額80%與境內符合條件研發費用的2/3孰低的金額。

本例委托境外研發費用實際發生額的80%=100×80%=80（萬元）；

境內研發費用90萬元的三分之二=90×2/3=60（萬元），所以A企業委托境外研發費用在按規定據實扣除的基礎上，還可以獲得加計扣除的金額為60×100%=60（萬元）。

自行研發和委托研發可據實扣除研發費用合計=90+100=190（萬元）

自行研發和委托研發加計扣除合計=90+60=150（萬元）。

2.小型微利企業的企業所得稅優惠

自2023年1月1日至2027年12月31日，對小型微利企業減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。即：享受稅基和稅率雙重優惠。

（1）小型微利企業認定的條件——符合四項條件

從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

（2）小型微利企業所得稅的征收管理

①企業設立不具有法人資格分支機構的，應當匯總計算總機構及其各分支機構的從業人數、資產總額、年度應納稅所得額，依據合計數判斷是否符合小型微利企業條件。

②小型微利企業無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業所得稅，均可享受小型微利企業所得稅優惠政策。

③小型微利企業在預繳和匯算清繳企業所得稅時，通過填寫納稅申報表，即可享受小型微利企業所得稅優惠政策。即自行享受，無須審批。

小型微利企業應準確填報基礎信息，包括從業人數、資產總額、年度應納稅所得額、國家限制或禁止行業等，信息系統將為小型微利企業智能預填優惠項目、自動計算減免稅額。

④小型微利企業預繳企業所得稅時，資產總額、從業人數、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期預繳申報所屬期末的情況進行判斷。

⑤原不符合小型微利企業條件的企業，在年度中間預繳企業所得稅時，按照相關政策標準判斷符合小型微利企業條件的，應按照截至本期預繳申報所屬期末的累計情況，計算減免稅額。當年度此前期間如因不符合小型微利企業條件而多預繳的企業所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。

⑥企業預繳企業所得稅時享受了小型微利企業所得稅優惠政策，但在匯算清繳時發現不符合相關政策標準的，應當按照規定補繳企業所得稅稅款。

⑦小型微利企業所得稅統一實行按季度預繳。按月度預繳企業所得稅的企業，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，若按相關政策標準判斷符合小型微利企業條件的，下一個預繳申報期起調整為按季度預繳申報，一經調整，當年度內不再變更。

3.西部大開發的稅收優惠

自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。本條所稱鼓勵類產業企業是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額60%以上的企業。

享受此政策的西部地區包括內蒙古自治區、廣西壯族自治區、重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區、新疆維吾爾自治區和新疆生產建設兵團。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市，可以比照西部地區的企業所得稅政策執行。（蒙桂川，渝黔滇，青藏新，陜甘寧；恩施湘西土家苗，延邊鮮族和贛州）

4.一次性計入成本費用在當期計算應納稅所得額時扣除的設備、器具

依據財稅〔2018〕54號文件、國家稅務總局公告2018年第46號和財政部稅務總局公告2023年第37號規定：

企業在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按《企業所得稅法實施條例》《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規定執行。

（1）政策執行期間

2018年1月1日至2027年12月31日。

固定資產購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

（2）設備、器具范圍

除房屋、建筑物以外的固定資產。

點撥

該政策規定的設備、器具范圍可以是機器、設備、車輛，但不能是房屋、建筑物。

（3）設備、器具來源

以貨幣形式購進或自行建造。

其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產。

（4）設備、器具價值

單位價值≤500萬元

以貨幣形式購進的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出確定單位價值；自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出確定單位價值。

注意價值限制，單位價值超過500萬元的固定資產，不執行一次性扣除的規定，仍采用計提折舊的方式。

（5）稅前扣除時間

固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。（投入使用時間與購買時間不是等同概念）

舉例

2024年3月投入使用的設備，可在2024年4月所屬年度（2024年）一次性稅前扣除；2024年12月投入使用的設備，可在2025年1月所屬年度（2025年）一次性稅前扣除。

（6）稅前扣除的選擇

企業根據自身生產經營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

5.縮短折舊年限的限制性規定

企業按規定縮短折舊年限的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于《企業所得稅法實施條例》規定的折舊年限的60%；企業購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于《企業所得稅法實施條例》規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。

采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。上述規定之外的企業固定資產加速折舊所得稅處理問題，繼續按照企業所得稅法及其實施條例和現行稅收政策規定執行。

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注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義

（本文是東奧會計在線原創文章，轉載請注明來自東奧會計在線）