兼營行為的稅率或征收率適用_25年注會稅法學習要點
3科
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在注會稅法科目中，該知識點是一個看似基礎(chǔ)卻暗藏玄機的知識點。它主要解決企業(yè)同時經(jīng)營多項業(yè)務時如何正確適用稅率的問題——若納稅人兼營不同稅率或征收率的項目，需分別核算銷售額，否則將從高適用稅率。
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【所屬章節(jié)】
第二章：增值稅法
第二節(jié)：稅率與征收率
【知 識 點】
兼營行為的稅率或征收率適用
兼營和混合銷售的分類和稅務處理原則是CPA稅法考試的重點內(nèi)容，“營改增”之后，兼營和混合銷售的概念被重新定義。
1.兼營
（1）概念：納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應稅銷售行為”）適用不同稅率或者征收率。
（2）特點：各行為之間相互獨立，不存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系。
（3）稅務處理原則：
應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
①兼有不同稅率的應稅銷售行為，從高適用稅率。
②兼有不同征收率的應稅銷售行為，從高適用征收率。
③兼有不同稅率和征收率的應稅銷售行為，從高適用稅率。
特殊規(guī)定（特殊規(guī)定是將列舉的特殊混合銷售按照兼營處理）：
①納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率，即按照兼營的政策計稅。
②一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設(shè)備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅；銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
2.混合銷售
（1）概念：一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務。
（2）特點：銷售貨物與提供服務之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系。
（3）稅務處理原則：按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分適用的項目來繳納增值稅。一般情況下，銷售貨物為主的企業(yè)的混合銷售按照銷售貨物繳納增值稅，銷售服務為主的企業(yè)的混合銷售按照銷售服務繳納增值稅。
點撥
這部分內(nèi)容要與增值稅銷售額和銷項稅額的確定對應起來學習。
梳理思路
增值稅應納稅額的計算。
一、一般計稅方法（使用“稅率”）
適用主體：一般納稅人
當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
=當期銷售額（不含增值稅）×適用稅率-當期進項稅額
點撥
一般納稅人發(fā)生應稅銷售行為適用一般計稅方法計稅（除特定情形外）。
二、簡易計稅方法（使用“征收率”）
適用主體：①小規(guī)模納稅人；②一般納稅人的特定情形。
當期應納增值稅稅額=當期銷售額（不含增值稅）×征收率
點撥
小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅銷售行為適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅銷售行為，可以選擇（部分應稅銷售行為必須選擇）適用簡易計稅方法計稅。
三、扣繳計稅方法（使用“稅率”）
適用主體：扣繳義務人
扣繳義務人按照規(guī)定公式和適用稅率計算應扣繳稅額：
應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率
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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“兼營行為的稅率或征收率適用”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習題，學練結(jié)合，快來打卡吧！
注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）
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