在注會稅法科目中，該知識點系統梳理了增值稅一般納稅人適用簡易計稅方法、小規模納稅人納稅以及特定應稅行為下的差異化稅率規則，是解答增值稅綜合題時不可或缺的計稅依據。考生需重點把握3%與5%兩檔基礎征收率的適用情形。

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【所屬章節】

第二章：增值稅法

第二節：稅率與征收率

【知 識 點】

增值稅征收率

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征收率是和簡易計稅相對應的概念。

【基本規定】一般情況下，征收率為3%；特殊征收率為5%。

2027年12月31日前，小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

【特殊規定】某些特殊銷售項目有特殊的“減按”規定：

（1）按照3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）按照5%征收率減按1.5%征收增值稅。

（3）減按0.5%征收率征收增值稅（財稅2023年63號公告表述：依3%征收率減按0.5%征收增值稅）。

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（3）屬于國稅總局2020年9號公告發布后出臺的新的增值稅征收率變動，銷售額換算原理與（1）不同。

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增值稅的一般計稅需要使用稅率，但是簡易計稅需要使用征收率。征收率不僅僅小規模納稅人使用，一般納稅人的一些特殊銷售項目也使用征收率。在學習這部分內容時要注意以下兩點：

（1）使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣與該項目相關的進項稅額。對增值稅一般納稅人的一些特殊經營項目，符合規定的采用征收率計稅，屬于增值稅“鏈條”不完整或不公平情形下的特殊舉措。

（2）采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規模納稅人直接就是應納稅額；對于一般納稅人，是其應納稅額的組成部分。

學習思路

（一）一般納稅人選擇簡易計稅辦法適用3%征收率的情況；

（二）一般納稅人和小規模納稅人，其某些特殊銷售項目按照3%征收率減按2%征收增值稅；

（三）從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，按照簡易辦法減按0.5%征收增值稅；

（四）“營改增”適用5%的征收率的適用范圍；

（五）出租住房按照5%的征收率減按1.5%計算增值稅的情況；

（六）減按1%征收率征收增值稅的規定。

（一）一般納稅人選擇簡易計稅辦法適用3%征收率的情況：

一般納稅人發生特定的應稅銷售行為，可選擇按照或暫時適用簡易計稅辦法依照3%的征收率計算繳納增值稅。

（1）縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的自產電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。

（2）自產建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

（4）自己用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

（5）自產的自來水。

（6）自來水公司銷售自來水。（必須選擇）

點撥

對屬于增值稅一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

（7）自產的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

（8）單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

（9）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。（必須選擇）

（10）典當業銷售死當物品。（必須選擇）

辨析

居民個人銷售自己使用過的物品屬于法定免稅的范疇。

（11）藥品經營企業銷售生物制品。

（12）公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。

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一般納稅人提供的鐵路旅客運輸服務，不得選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

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這里的班車具有對外經營的特征，不等同于單位內部的通勤班車。

（13）經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權）。

（14）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。

（15）資管產品管理人運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（必須選擇）

（16）提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（必須選擇）

（17）提供非學歷教育服務、教育輔助服務。

（18）從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源。

（19）銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

（20）生產銷售和批發、零售下列藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：①抗癌藥品；②罕見病藥品。

辨析

對進口抗癌藥品、罕見病藥品，減按3%征收進口環節增值稅。

（21）非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

點撥

本政策只適用于非企業性單位。

（22）一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的建筑服務：

（二）一般納稅人和小規模納稅人，其某些特殊銷售項目按照3%征收率減按2%征收增值稅：

（1）小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產 （有形動產，下同），適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可自行開具或由主管稅務機關代開增值稅專用發票。

辨析

小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。

點撥

①2009年以前購入的機器設備。②2013年8月前購入自用的小汽車、摩托車、游艇。

（3）納稅人（含一般納稅人和小規模納稅人）銷售除二手車以外的舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不能放棄減稅。

點撥

不可按2%開具增值稅專用發票。

問答

舊貨是不是自己使用過的除房地產以外的物品？

就增值稅政策而言，自己使用過的物品和舊貨不是一個概念，也適用不同的政策。所稱舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇）,但不包括自己使用過的物品。因此，增值稅政策中的舊貨帶有“二次流通”“非自己使用過”的特征。

（三）二手車經銷業務：

2027年12月31日前，對從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，按照簡易辦法減按0.5%征收增值稅。

點撥

可按0.5%開具增值稅專用發票。

（四）全面“營改增”過程中的特殊項目，適用5%的征收率計算增值稅：

第一類，與“房地”相關的適用5%征收率的項目：

（1）小規模納稅人銷售自建或者取得的不動產。

（2）房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目。

（3）小規模納稅人出租（經營租賃）其取得的不動產（不含個人出租住房以及住房租賃企業向個人出租住房）。

（4）其他個人銷售其取得的不動產。

（5）其他個人出租（經營租賃）其取得的不動產（不含住房）。

辨析

其他個人出租住房，按5%的征收率減按1.5%。

（6）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產銷售。

（7）房地產開發企業中的一般納稅人購入未完工的房地產老項目（2016年4月30日之前的建筑工程項目）繼續開發后，以自己名義立項銷售的不動產，屬于房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

（8）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產經營租賃。

（9）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，選擇適用簡易計稅方法的。

（10）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的。

（11）納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，選擇適用簡易計稅方法的。

第二類，其他適用5%征收率的項目：

（1）納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額納稅的。

（2）一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇適用簡易計稅方法的。

（3）納稅人提供安全保護服務，選擇差額納稅的。

勞務派遣服務，選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。具體情況如下：

（五）按照5%的征收率減按1.5%征收增值稅的規定

（1）個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

（2）住房租賃企業中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅；住房租賃企業中的增值稅小規模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。（教材未收錄）

住房租賃企業向個人出租住房適用上述簡易計稅方法并進行預繳的，減按1.5%預征率預繳增值稅。

（六）減按1%征收率征收增值稅的規定

2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。減按1%征收率征收增值稅的，應按照1%征收率開具增值稅發票。納稅人也可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發票。

點撥

并不是所有“舊”車銷售都適用0.5%的征收率，要注意具體問題具體分析。關于“舊”車的征收率的使用情況歸納如下：

續表

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“增值稅征收率”相關內容，以下為稅法科目的章節習題，學練結合，快來打卡吧！

注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義

（本文是東奧會計在線原創文章，轉載請注明來自東奧會計在線）