資源稅銷售額、銷售量的扣減——體現“稅不重征”_24年注會

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-07-25 15:47:35

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師稅法科目的第八章分為資源稅法和環境保護稅法兩部分，下文為資源稅法的相關知識點?？忌谕瓿芍R點的學習和復習之后，要通過習題練習進行鞏固提高，做本章章節練習時，不僅要把握客觀題的考點，還要注意資源稅與增值稅的混合計算。

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注冊會計師考試中，《稅法》教材共包含18個實體稅種，但在考試中100分的總分值并不會均攤在每個稅種上，而是在全面考核的基礎上，也能做到重點突出。所以考生在備考時應該針對重要知識點進行重點復習，東奧根據稅法輕一老師的授課講義整理稅法各章考點，讓考生的備考可以有的放矢，點擊領取稅法重要知識點匯總>>

【所屬章節】

第八章：資源稅法和環境保護稅法

第一節：資源稅法

【知識點】

資源稅銷售額、銷售量的扣減——體現“稅不重征”

1.納稅人外購應稅產品與自采（產）應稅產品混合銷售或者混合加工為應稅產品銷售的，在計算應稅產品銷售額或者銷售數量時，準予扣減外購應稅產品的購進金額或者購進數量；當期不足扣減的，可結轉下期扣減。納稅人應當準確核算外購應稅產品的購進金額或者購進數量，未準確核算的，一并計算繳納資源稅。

（1）外購后混合銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產品與自產選礦產品混合為選礦產品銷售的，在計算應稅產品銷售額或者銷售數量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產品的購進金額或者購進數量。

舉例：

A礦業公司2024年1月6日購入150萬元（不含增值稅，下同）的鐵原礦（已取得增值稅專用發票），與自采的鐵原礦混合進行銷售，銷售額為480萬元。已知當地鐵原礦稅率為4%，則A礦業公司在計算應稅產品銷售額時，準予扣減外購鐵原礦購進金額150萬元，應納資源稅稅額=（鐵原礦銷售金額-準予扣減的外購鐵原礦購進金額）×稅率=（480-150）×4%=13.2（萬元）。

（2）外購后混產銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產品銷售的，在計算應稅產品銷售額或者銷售數量時，按照下列方法進行扣減：

準予扣減的外購應稅產品購進金額（數量）=外購原礦購進金額（數量）×（本地區原礦適用稅率÷本地區選礦產品適用稅率）

混產后選礦應納稅額=［混產后選礦銷售額（數量）-準予扣減的外購應稅產品購進金額（數量）］×選礦稅率

公式變形簡化：混產后選礦應納稅額=［混產后選礦銷售額-外購原礦金額×（原礦稅率÷選礦稅率）］×選礦稅率=混產后選礦銷售額×選礦稅率-外購原礦金額×原礦稅率

如果考稅額計算的選擇題，可直接用變形后的公式；如果考需要文字作答的計算問答題，應按照變形前的公式分步驟作答。

舉例：

A礦業公司2024年1月6日購入150萬元（不含增值稅，下同）的鐵原礦（已取得增值稅專用發票），與自采的鐵原礦混合洗選加工為鐵選礦進行銷售，銷售額為520萬元。已知當地鐵原礦稅率為4%，鐵選礦稅率為2%，則A礦業公司在計算應稅產品銷售額時：

準予扣減的外購鐵選礦購進金額=150×（4%÷2%）=300（萬元）

應納資源稅稅額=（鐵選礦銷售金額-準予扣減的外購鐵選礦購進金額）×稅率=（520-300）×2%=4.4（萬元）

或：應納資源稅稅額=520×2%-150×4%=4.4（萬元）

2.扣減依據