特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格_24年注冊會計(jì)師稅法劃重點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-07-24 14:52:46

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

與一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格相同，特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格也是注冊會計(jì)師稅法科目的第七章的重要知識點(diǎn)，下文整理了該知識點(diǎn)的具體內(nèi)容，帶大家了解四種具體情況，和每種情況完稅價(jià)格的審定和估定，各位考生一起來復(fù)習(xí)一下吧！

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注冊會計(jì)師考試中，《稅法》教材共包含18個(gè)實(shí)體稅種，但在考試中100分的總分值并不會均攤在每個(gè)稅種上，而是在全面考核的基礎(chǔ)上，也能做到重點(diǎn)突出。所以考生在備考時(shí)應(yīng)該針對重要知識點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)習(xí)，東奧根據(jù)稅法輕一老師的授課講義整理稅法各章考點(diǎn)，讓考生的備考可以有的放矢，點(diǎn)擊領(lǐng)取稅法重要知識點(diǎn)匯總>>

【所屬章節(jié)】

第七章：關(guān)稅法和船舶噸稅法

第三節(jié)：關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識點(diǎn)】

特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

1.運(yùn)往境外修理、加工后復(fù)運(yùn)進(jìn)境

具體情況	完稅價(jià)格的審定和估定
運(yùn)往境外修理的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境	以境外修理費(fèi)、料件費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格
運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境	以境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格

歸納：

境外修理出境報(bào)，限期進(jìn)境僅修、料；

境外加工算工、料，復(fù)運(yùn)進(jìn)境有運(yùn)保。

2.租賃方式進(jìn)口貨物

具體情況		完稅價(jià)格的審定和估定
租賃方式進(jìn)口貨物	租金方式支付（租賃期間）	以海關(guān)審定的租金（利息應(yīng)當(dāng)予以計(jì)入）作為完稅價(jià)格
	留購的租賃貨物	以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格
	納稅義務(wù)人申請一次性繳納稅款	可以選擇按照“進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法”確定完稅價(jià)格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價(jià)格

3.暫時(shí)進(jìn)境、境內(nèi)留購和補(bǔ)稅的情形

具體情況	完稅價(jià)格的審定和估定
經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物應(yīng)當(dāng)繳納稅款的	按一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格確定的有關(guān)規(guī)定，審查確定完稅價(jià)格
境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品	以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格
予以補(bǔ)稅的減免稅貨物	以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格扣除折舊部分作為完稅價(jià)格

提示：

予以補(bǔ)稅的減免稅貨物的計(jì)稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)，詳見【鏈接】。

4.其他情形的特殊進(jìn)口貨物

具體情況

完稅價(jià)格的審定和估定

易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等不存在成交價(jià)格的進(jìn)口貨物

由海關(guān)與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后，按照“進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法”的規(guī)定，估定完稅價(jià)格

進(jìn)口軟件介質(zhì)

（1）進(jìn)口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用軟件的介質(zhì)，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)以介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格：

①介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本與所載軟件的價(jià)值分列

②介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本與所載軟件的價(jià)值雖未分列，但是納稅義務(wù)人能夠提供介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本的證明文件，或者能提供所載軟件價(jià)值的證明文件

（2）含有美術(shù)、攝影、聲音、圖像、影視、游戲、電子出版物的介質(zhì)不適用上述規(guī)定

鏈接1：

特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的特定減免稅進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)接受海關(guān)監(jiān)管。特定減免稅進(jìn)口貨物的監(jiān)管年限為：

①船舶、飛機(jī)：8年；

②機(jī)動(dòng)車輛：6年；

③其他貨物：3年。

監(jiān)管年限自貨物進(jìn)口放行之日起計(jì)算。

減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分作為完稅價(jià)格（按監(jiān)管期未使用期間占整個(gè)監(jiān)管期的比重乘以原進(jìn)口價(jià)格作為完稅價(jià)格）。

其計(jì)算公式如下（轉(zhuǎn)除人變按月補(bǔ)；移作他用按日補(bǔ)）：

（1）減免稅貨物因轉(zhuǎn)讓、提前解除監(jiān)管以及減免稅申請人發(fā)生主體變更、依法終止情形或者其他原因需要補(bǔ)征稅款的，補(bǔ)稅的完稅價(jià)格以貨物原進(jìn)口時(shí)的完稅價(jià)格為基礎(chǔ)，按照減免稅貨物已進(jìn)口時(shí)間與監(jiān)管年限的比例進(jìn)行折舊，其計(jì)算公式如下：

補(bǔ)稅的完稅價(jià)格=減免稅貨物原進(jìn)口時(shí)的完稅價(jià)格×［1-減免稅貨物已進(jìn)口時(shí)間÷（監(jiān)管年限×12）］

上述計(jì)算公式中，減免稅貨物已進(jìn)口時(shí)間自貨物放行之日起按月計(jì)算。不足1個(gè)月但是超過15日的，按照1個(gè)月計(jì)算；不超過15日的，不予計(jì)算。（教材未收錄）

（2）減免稅申請人將減免稅貨物移作他用，需要補(bǔ)繳稅款的，補(bǔ)稅的完稅價(jià)格以貨物原進(jìn)口時(shí)的完稅價(jià)格為基礎(chǔ)，按照需要補(bǔ)繳稅款的時(shí)間與監(jiān)管年限的比例進(jìn)行折舊，其計(jì)算公式如下：（教材未收錄）

補(bǔ)稅的完稅價(jià)格=減免稅貨物原進(jìn)口時(shí)的完稅價(jià)格×［需要補(bǔ)繳稅款的時(shí)間÷（監(jiān)管年限×365）］

上述計(jì)算公式中，需要補(bǔ)繳稅款的時(shí)間為減免稅貨物移作他用的實(shí)際時(shí)間，按日計(jì)算，每日實(shí)際使用不滿8小時(shí)或者超過8小時(shí)的均按1日計(jì)算。

現(xiàn)實(shí)中，減免稅進(jìn)口貨物補(bǔ)稅的規(guī)則很細(xì)碎，比教材收錄的政策多。對于教材未收錄的內(nèi)容，考生僅作工作了解即可。

鏈接2：

已申報(bào)進(jìn)境并且放行的減免稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或移作他用需補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。

注冊會計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日，備考的時(shí)間總是轉(zhuǎn)瞬即逝，請各位考生珍惜時(shí)間積極備考！以上內(nèi)容整理自劉穎老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，點(diǎn)擊下圖了解課程詳情。