境外所得抵扣稅額的計算_24年注冊會計師稅法劃重點
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【所屬章節(jié)】
第四章：企業(yè)所得稅法
第七節(jié)：應納稅額的計算
【知 識 點】
境外所得抵扣稅額的計算
解決國際間重復征稅。
境外已納稅額扣除，是避免國際間對同一所得重復征稅的一項重要措施，我國稅法規(guī)定，對境外已納稅款實行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經實際繳納的企業(yè)所得稅性質的稅款。
提示：
1.境外實納或負擔的稅款有直接抵免、間接抵免兩類情形。
2.我國企業(yè)所得稅采用限額抵免法解決國際間重復征稅問題。限額計算有兩種方式——分國抵免法和綜合抵免法。
2017年1月1日前，境外已納稅額抵免采用分國不分項的計算原則。自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算——“分國（地區(qū)）不分項”（也稱“分國抵免法”），或者不按國（地區(qū)）別匯總計算——“不分國（地區(qū)）不分項”（也稱“綜合抵免法”），其來源于境外的應納稅所得額，并按照有關規(guī)定分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經選擇，5年內不得改變。
（一）抵免適用情況
1.直接抵免——（總分機構之間）對境外經營所得已納稅款的抵扣
（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；
（2）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。
2.間接抵免——（母子或母子孫公司之間）對境外投資所得已納稅款的抵扣
居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內抵免。
直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份；間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份。
（二）抵免限額的計算
境外所得稅稅款扣除限額公式：
1.分國不分項計算的抵免限額=境內、境外所得按稅法規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額
該公式可以簡化成：
抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的（稅前）應納稅所得額×我國稅率
2.不分國不分項計算的抵免限額=境內、境外所得按稅法規(guī)定計算的應納稅總額×來源于境外的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額
該公式可以簡化成：
抵免限額=來源于境外的應納稅所得額×我國稅率
提示：
（1）公式中的所得是稅前所得（含稅所得）。如果題目明確分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法將稅后所得還原成稅前所得：
考試時要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得。
①用分回的稅后所得除以（1-境外所得稅稅率或征收比率）還原。如果分回稅后所得在境外繳納過經營所得稅和離境前預提稅，需要進行多步驟的還原。
②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。
（2）公式中稅率的運用——25%或15%。
稅率一般為法定稅率25%。但是以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。
（三）抵免限額的具體應用
1.理論應用——用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在境內外合計應納稅額中抵扣。
（1）如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于抵免限額，可從應納稅額中據(jù)實扣除；
（2）如果超過抵免限額，其超過部分不得從本年度應納稅額中扣除，也不得列為本年度費用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，補扣期限最長不能超過5年
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