稅率與征收率_2024注會稅法預習考點

來源：東奧會計在線責編：劉碩2023-09-13 15:30:57

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

2024年注會《稅法》預習已經開始，本周核心內容為增值稅，了解財稅領域的考生或者是財稅在職考生都知道增值稅的重要地位，而針對一般納稅人與小規模納稅人，增值稅涉及到稅率與征收率，其中的具體規定也值得同學們仔細辨別和留有印象。

稅法預習考點

稅率與征收率

（一）增值稅的稅率

按照我國現行增值稅的規定，增值稅稅率分為13%、9%、6%和零稅率。

1.基本稅率13%

（1）納稅人銷售或者進口貨物（除適用低稅率、征收率和零稅率的外）。

（2）納稅人提供加工、修理修配勞務。

（3）有形動產租賃服務。

2.低稅率9%

分類

具體規定

貨物類

（1）糧食等農產品、食用植物油（含核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油）、鮮奶（含按規定標準生產的巴氏殺菌乳、滅菌乳）

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、二甲醚

（3）圖書、報紙、雜志；音像制品；電子出版物

（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜

（5）食用鹽

不適用9%稅率的易混貨物：麥芽、復合膠、人發、淀粉、環氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油、調制乳

服務、無形資產、不動產類

（1）交通運輸服務

（2）郵政服務

（3）基礎電信服務

（4）建筑服務

（5）不動產租賃服務

（6）銷售不動產

（7）轉讓土地使用權（不含轉讓補充耕地指標）

3.低稅率6%

（1）現代服務（租賃服務除外）。

（2）增值電信服務。

（3）金融服務。

（4）生活服務。

（5）銷售無形資產（不含轉讓土地使用權）。

4.零稅率

（1）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。

（2）境內單位和個人跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產，稅率為零。主要包括國際運輸服務；航天運輸服務；向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：研發服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節目（作品）制作和發行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、離岸服務外包業務、轉讓技術。

（二）增值稅征收率

增值稅征收率		適用對象
一般規定	3%	（1）增值稅小規模納稅人（2）增值稅一般納稅人適用簡易征稅辦法時
一般規定	5%	全面“營改增”后的特殊項目
特殊規定	3%減按2%	（1）一般納稅人銷售自己使用過的按規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅（2）小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅上述第（1）、（2）項中，納稅人可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可自行開具或由主管稅務機關代開增值稅專用發票（3）納稅人銷售舊貨（除二手車經銷業務外），按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅
	5%減按1.5%	個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額
	減按1%	自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅
	減按0.5%	自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅

1.一般納稅人選擇簡易計稅辦法適用3%征收率的情況

分類	具體范圍
貨物類	可選	（1）縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的自產電力（2）自產建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）（4）自己用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品（5）自產的自來水（6）自產的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）（7）單采血漿站銷售非臨床用人體血液（8）藥品經營企業銷售生物制品（9）生產銷售和批發、零售抗癌藥品（10）生產銷售和批發、零售罕見病藥品（11）從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源
貨物類	必選	（1）自來水公司銷售自來水（2）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）（3）典當業銷售死當物品
服務類	可選	（1）公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車（2）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務（3）提供非學歷教育服務、教育輔助服務（4）以清包工方式提供的建筑服務（5）為甲供工程提供的建筑服務（6）為建筑工程老項目提供的建筑服務（7）銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算銷售額，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如已按照兼營分別核算銷售額，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅（8）非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產
服務類	必選	（1）資管產品管理人運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為（2）提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水費，以扣除其對外支付的自來水費后的余額為銷售額

2.全面“營改增”過程中的特殊項目，適用5%的征收率計算增值稅

分類	具體范圍
賣房	（1）小規模納稅人銷售自建或者取得的不動產（2）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產銷售（3）房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房）
租房	（1）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產經營租賃（2）小規模納稅人出租（經營租賃）其取得的不動產（不含個人出租住房）（3）其他個人出租（經營租賃）其取得的不動產（不含住房）
賣地	納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，選擇適用簡易計稅方法的
其他	（1）一般納稅人和小規模納稅人提供勞務派遣服務選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣人員的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅（2）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，選擇適用簡易計稅方法的（3）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的（4）一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇適用簡易計稅方法的