企業轉讓上市公司限售股有關所得稅處理_2023年注會稅法重要考點
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對于注冊會計師考試，教材是基礎中的基礎，切忌舍本逐末。2023年注會稅法科目有兩個批次的考試，東奧為大家整理了2023年注會稅法重要考點講解，趕快來學習吧！
【知識點】企業轉讓上市公司限售股有關所得稅處理
【所屬章節】
第四章：企業所得稅法
第二節：應納稅所得額
企業轉讓上市公司限售股有關所得稅處理
解釋：
①關于限售股：在2005年之前，中國股市處于股權分置狀態，上市公司股票分為流通股和非流通股，非流通股不允許上市交易，但是可以協議轉讓。2005年4月，中國證監會正式啟動股權分置改革試點，即通過非流通股股東向流通股股東支付對價的方式，購買“流通權”，非流通股就變為了流通股，這些非流通股轉化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權分置改革限售股（簡稱“股改限售股”）。
②關于代持股：股權分置改革前，由于監管限制，一些個人投資者往往通過法人企業代持的方式購買非流通股，形成“代持股”現象。
③稅法不承認沒有辦理法律過戶的限售股交易，而是嚴格按照法律形式納稅。
規定1：企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題
因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定處理：
（1）企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅——按照法律形式確定納稅人。
上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。
依照規定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。
（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股——即：判決裁定給實際所有人不視同轉讓。
規定2：企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題
（1）企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當年度應稅收入計算納稅。
（2）企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，計入企業當年度應稅收入計算納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。
解釋：
稅法不承認沒有辦理法律過戶的限售股交易，而是嚴格按照法律形式納稅。企業在限售股解禁前多次協議轉讓持有的限售股股票，但是股票不在證券登記結算機構過戶，按照“法律形式重于經濟實質”便于征管的原則，稅法只認可法律意義上的限售股轉讓。
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