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環境保護稅法

一、環保稅的特點

作為落實生態文明建設的重要稅制改革舉措而推出的環境保護稅，具有以下基本特點：

（1）屬于調節型稅種。

（2）其淵源是排污收費制度。

（3）屬于綜合型環境稅。

（4）屬于直接排放稅。

（5）對大氣污染物、水污染物規定了幅度定額稅率。

（6）采用稅務、生態環境主管部門緊密配合的征收方式。

（7）收入納入一般預算收入，全部劃歸地方。

二、環保稅的納稅義務人

在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人，應當依法繳納環境保護稅。

三、環保稅的稅目、稅額

環境保護稅的稅目、稅額，依照環境保護稅法所附《環境保護稅稅目稅額表》執行。包括：大氣污染物；水污染物；固體廢物；噪聲。

四、環保稅的計稅依據

（一）計稅依據確定的基本方法

（二）應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲分貝數的確定方法（方法和順序）

1.納稅人安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動監測設備的，按照污染物自動監測數據計算。

2.納稅人未安裝使用污染物自動監測設備的，按照監測機構出具的符合國家有關規定和監測規范的監測數據計算。

3.因排放污染物種類多等原因不具備監測條件的，按照國務院生態環境主管部門規定的排污系數、物料衡算方法計算。

4.不能按照上述第1項至第3項規定的方法計算的，按照省、自治區、直轄市人民政府生態環境主管部門規定的抽樣測算的方法。

五、環保稅應納稅額的計算

（一）應稅大氣污染物

污染當量數=排放量/污染當量值

應納稅額=污染當量數×適用稅額

（二）應稅水污染物

1.適用監測數據法的水污染物（包括第一類水污染物和第二類水污染物）

污染當量數=排放量/污染當量值

2.適用抽樣測算法的水污染物

適用抽樣測算法的情形，納稅人按照環境保護稅法所附《禽畜養殖業、小型企業和第三產業水污染物當量值》表所規定的當量值計算污染當量數

（1）規模化禽畜養殖業排放的水污染物

污染當量數=月均存欄量÷污染當量值

（2）小型企業和第三產業排放的水污染物

污染當量數=污水排放量（噸）÷污染當量值（噸）

（3）醫院排放的水污染物

①污染當量數=醫院床位數÷污染當量值

②污染當量數=污水排放量÷污染當量值

（三）應稅固體廢物

固體廢物排放量=當期固體廢物的產生量-當期固體廢物的綜合利用量-當期固體廢物的貯存量-當期固體廢物的處置量

應納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額

六、環保稅的稅收減免

1.下列情形，暫予免征環境保護稅：

（1）農業生產（不包括規模化養殖）排放應稅污染物的；

（2）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的；

（3）依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規定的排放標準的；

（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的；

（5）國務院批準免稅的其他情形，由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。

2.納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準30%的，減按75%征收環境保護稅。納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準50%的，減按50%征收環境保護稅。

3.納稅人噪聲聲源一個月內累計晝間超標不足15晝或者累計夜間超標不足15夜的，分別減半計算應納稅額。

七、環保稅的征收管理

縣級以上地方人民政府應當建立稅務機關、生態環境主管部門和其他相關單位分工協作工作機制，加強環境保護稅征收管理，保障稅款及時足額入庫。

納稅義務發生時間為納稅人排放應稅污染物的當日。納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環境保護稅。

應稅污染物排放地是指應稅大氣污染物、水污染物排放口所在地；應稅固體廢物產生地；應稅噪聲產生地。

環境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

納稅人申報繳納時，應當向稅務機關報送所排放應稅污染物的種類、數量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務發生之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。

稅務機關發現納稅人的納稅申報數據資料異常或者納稅人未按照規定期限辦理納稅申報的，可以提請生態環境主管部門進行復核，生態環境主管部門應當自收到稅務機關的數據資料之日起15日內向稅務機關出具復核意見。稅務機關應當按照生態環境主管部門復核的數據資料調整納稅人的應納稅額。

直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者，除依照環境保護稅法規定繳納環境保護稅外，應當對所造成的損害依法承擔責任。即納稅不能免除污染責任。

■ 所屬章節：資源稅法和環境保護稅法

■ 內容來源：選自劉穎老師2022年注會稅法授課講義

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以上就是2023年注會稅法預習知識點——環境保護稅法。一個人必須經過一番刻苦奮斗，才會有所成就。東奧會計在線祝大家能夠順利通過注會考試。

（本文是東奧會計在線原創文章，轉載請注明來自東奧會計在線）