好的學習策略，讓你事半功倍。備考CPA稅法，大家需要全面把握知識點，也要學會辨析易錯易混的知識點。以下是CPA考前稅法重難點問答，希望能夠幫助大家鞏固所學，一起來看一看吧！

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■ 應納稅所得額的計算（扣除）

（一）稅前扣除的一般規定

（二）扣除項目及其標準

1.工資、薪金支出

基本規定：企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。

【特殊規定1】企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

【特殊規定2】企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

2.職工福利費、工會經費、職工教育經費

【特別提示】

（1）職工教育經費的超支，屬于稅法與會計的暫時性差異；職工福利費、工會經費的超支，屬于稅法和會計的永久性差異。

（2）軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據規定可以全額在企業所得稅稅前扣除。核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，根據規定可作為企業的發電成本在稅前扣除。

3.社會保險費和其他保險費

【特別提示】

（1）為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國家規定的商業保險費可以扣除。

（2）企業為投資者或職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

4.利息費用

（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出可據實扣除。

（2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不允許扣除。

（3）關聯企業利息費用的扣除

①核心內容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。

第一個合理性——從資本結構角度判別借款總量的合理性，即通過債資比例來判別關聯借款總量是否超標。債資比例（接受關聯方債權性投資與其權益性投資的比例），金融企業5∶1；其他企業2∶1。

借款總量合理性的衡量結果——超過債資比例的利息不得在當年和以后年度扣除。

第二個合理性——通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

②關聯方利息支出的其他規定：企業能按規定提供相關資料并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

（4）企業向自然人借款的利息支出

向有關聯關系的自然人借款的利息支出——企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，符合規定條件的（關聯方債資比例和利率標準），準予扣除。

向沒有關聯關系的自然人借款的利息支出——企業向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：①企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；②企業與個人之間簽訂了借款合同。

5.借款費用

（1）企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

（2）企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。

（3）企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅稅前據實扣除。

【提示】按照此項規定，不需資本化的融資費用，不必分期攤銷，可直接據實扣除。

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

7.業務招待費

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

【解釋】

第一，作為業務招待費稅前扣除限額計算基數的收入，是當年銷售（營業）收入，這一收入口徑不是會計口徑，而是稅法規定的口徑，包括會計上確認的主營業務收入、其他業務收入和會計上不確認收入而稅法上視同銷售的收入，但是不含營業外收入、投資收益等。

第二，業務招待費開支存在扣除限額，需要作兩個標準的計算并進行比較，將當年銷售（營業）收入的5‰與業務招待費實際發生額的60%比大小，擇其小者作為可扣除金額。

第三，業務招待費的稅前扣除限額計算基數與廣告費和業務宣傳費的稅前扣除限額計算基數是一致的，都為銷售（營業）收入。

第四，由于投資是從事股權投資業務的企業的主營業務，所以其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入是其主營業務收入。從事股權投資業務的企業，其業務招待費的稅前扣除限額計算基數包括從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入。

第五，對于籌建期間的業務招待費支出，采用了業務招待費的扣除標準、籌辦費的扣除方法。業務招待費的扣除標準體現在實際發生額的60%的比例限制；籌辦費的扣除方法則是納稅人可采用在生產經營當年一次性扣除，或者作為長期待攤費用不短于3年攤銷。

【提示】稅法認定的籌辦費中不含“業務招待費”的40%部分，對籌辦費進行分期攤銷的企業，應注意各攤銷期的納稅調整。

8.廣告費和業務宣傳費

（1）企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

（2）至2025年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（3）對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。

（4）企業在籌建期間，發生的廣告費和業務宣傳費支出，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

（5）煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

9.環境保護專項資金

企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.租賃費

企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（1）屬于經營性租賃發生的租入固定資產的租賃費支出，根據租賃期限均勻扣除。

（2）屬于融資性租賃發生的租入固定資產的租賃費支出，構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得在當期直接扣除。

11.勞動保護費

（1）勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

（2）自2011年7月1日起，企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

12.公益性捐贈支出

企業實際發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予以后三年內在計算應納稅所得額時結轉扣除。

這里的年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

【提示】捐贈過程中相關費用扣除問題（新增）

企業在非貨幣性資產捐贈過程中發生的運費、保險費、人工費用等相關支出，凡納入國家機關、公益性社會組織開具的公益捐贈票據記載的數額中的，作為公益性捐贈支出按照規定在稅前扣除；上述費用未納入公益性捐贈票據記載的數額中的，作為企業相關費用按照規定在稅前扣除。

13.有關資產的費用

（1）企業轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣除。

（2）企業按規定計算的固定資產折舊費、無形資產的攤銷費，準予扣除。

14.總機構分攤的費用

非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

15.資產損失

（1）企業當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，準予扣除。

（2）企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業資產損失，準予與存貨損失合并在企業所得稅稅前按規定扣除。

16.其他項目

如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

17.手續費及傭金支出

【解釋】對于與生產經營有關的手續費、傭金支出有五個方面的限制：

第一，手續費、傭金有支付對象限制。

手續費、傭金的支付對象不能是本企業的人員（含雇員、代理人、代表人等），也不能是對方單位的人員，前者屬于工資、薪金性質的獎金；后者屬于回扣、返利等，甚至屬于給對方當權者的職務賄賂。手續費、傭金的支付對象應該是具有合法經營資格的中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）。

企業應與具有合法經營資格的中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。

第二，手續費及傭金支出有計算基數和開支比例限制。

①對于保險企業，按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）計算限額，不超過該限額以內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。

②對于其他企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

③從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅稅前據實扣除。（注意：無比例限制）

【提示】以傭金（手續費）收入為主營業務收入的企業，為取得傭金（手續費）而發生的傭金（手續費）支出是營業成本，而不是銷售費用；且其傭金（手續費）支出沒有扣除限額標準，準予據實扣除。

第三，手續費及傭金支出不能計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

第四，手續費和傭金有支付方式限制。

除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。

第五，權益化的手續費、傭金不得扣除。如企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

（三）不得扣除的項目

企業所得稅前不得扣除的項目見下表：

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以上就是東奧會計在線為大家整理的應納稅所得額的計算（扣除）的相關內容，希望能夠幫助大家理解這部分內容。努力一定會有收獲！東奧會計在線預祝大家順利通過2022年注會考試。

注：以上學習內容由東奧會計在線教務團隊整理

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