CPA稅法考前重點學習筆記——完稅價格

來源：東奧會計在線責編：紀恩超2021-08-05 16:17:36

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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【重要知識點】

一般進口貨物的完稅價格（★★★）

關稅完稅價格是指貨物的關稅計稅價格。

《海關法》規定了進口貨物完稅價格的確定方法：

進口貨物完稅價格的確定方法	適用情況
成交價格估價方法	以進口貨物成交價格為基礎進行調整
海關估價方法	進口貨物成交價格不符合規定條件或成交價格不能確定

（一）成交價格估價方法

進口貨物完稅價格所包含的因素可用下圖表示：

進口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算歸納為以下圖表：

進口運載方式		運輸及其相關費用的確定	保險費的確定
一般進口	實際支付了運保費	進口貨物的運輸及其相關費用，應當按照由買方實際支付或者應當支付的費用計算	進口貨物的保險費，應當按照實際支付的費用計算
	運費無法確定；保險費無法確定或未實際發生	海關應當按照該貨物進口同期的正常運輸成本審查確定	（貨價+運費）×3‰
運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的		海關在審查確定完稅價格時，不再另行計入運輸及其相關費用	參照一般進口規定
郵運進口的貨物		應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費

【理解訣竅】進口貨物關稅完稅價格的構成

完整的CIF：貨價C+至運抵口岸的運費及相關費用F+保險費I

綜合考慮可能調整的應計入完稅價格的項目：

【注意】不計入完稅價格的因素

（1）購貨傭金（向自己的采購代理人支付的勞務費用）

（2）貨物進口后發生的建設、安裝、裝配、維修、技術援助費（保修費用除外）

（3）運抵境內輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費

（4）進口關稅、進口環節海關代征稅及其他國內稅

（5）為在境內復制進口貨物而支付的費用

（6）境內外技術培訓及境外考察費用

（7）符合條件的為進口貨物而融資產生的利息費用

（二）進口貨物海關估價方法

對于進口貨物的價格不符合成交價格條件或成交價格不能確定的，海關經了解有關情況，并且與納稅義務人進行價格磋商后，依次使用的方法包括：

（1）相同貨物成交價格估價方法；

【提示】第一順序，同時或大約同時（申報之日前后45日）、多個價格的選擇（最低價格）。相同商業水平且進口數量基本一致。

（2）類似貨物成交價格估價方法；

【提示】第二順序，相同商業水平且進口數量基本一致。

（3）倒扣價格估價方法；

（4）計算價格估價方法；

生產用材料和加工費+通常利潤和一般費用+I+F

【提示】倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的適用順序可以顛倒。

（5）合理方法。

【理解訣竅】上述進口貨物海關估價方法依次使用，一般不能跨順序選擇，但是納稅義務人向海關提供有關資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的適用次序。

特殊進口貨物的完稅價格（★★★）（新增）

具體情況		完稅價格的審定和估定
運往境外修理的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境		以境外修理費、料件費為基礎審查確定完稅價格
運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境		以境外加工費、料件費、復運進境的運輸及相關費用、保險費為基礎審查確定完稅價格
經海關批準的暫時進境的貨物應當繳納稅款的		按一般進口貨物完稅價格確定的有關規定，審查確定完稅價格
租賃方式進口貨物	租金方式支付（租賃期間）	海關審定的租金（利息應當予以計入）
	留購的租賃貨物	海關審定的留購價格
	納稅義務人申請一次性繳納稅款	可以選擇按照“進口貨物海關估價方法”確定完稅價格，或者按照海關審查確定的租金總額作為完稅價格
境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品		以海關審定的留購價格作為完稅價格
予以補稅的減免稅貨物		海關審定的該貨物原進口時的價格扣除折舊部分【注意】不是賬面折舊
易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等不存在成交價格的進口貨物		由海關與納稅人進行價格磋商后，按照“進口貨物海關估價方法”的規定，估定完稅價格
進口軟件介質		進口載有專供數據處理設備用軟件的介質，具有規定情形之一的，應當以介質本身的價值或者成本為基礎審查確定完稅價格