CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——?企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（特殊收入、處置資產(chǎn)收入）

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-07-26 10:46:49

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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【重要知識點(diǎn)】

特殊收入的確認(rèn)

特殊收入的確認(rèn)	具體規(guī)定
以分期收款方式銷售貨物	按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
采用售后回購方式銷售商品	銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用
以舊換新方式銷售商品	銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理
商業(yè)折扣條件銷售	按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
現(xiàn)金折扣條件銷售	按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除
折讓方式銷售	企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入
買一贈一等方式組合銷售	企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入
持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)	企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
采取產(chǎn)品分成方式取得收入	按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定
非貨幣性資產(chǎn)交換以及貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)流出企業(yè)	企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)，但另有規(guī)定的除外

處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

分類

具體處置資產(chǎn)行為

內(nèi)部處置資產(chǎn)——資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（境外的不行）

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

外部處置資產(chǎn)——資產(chǎn)移送他人，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確認(rèn)收入

（1）用于市場推廣或銷售

（2）用于交際應(yīng)酬

（3）用于職工獎勵或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對外捐贈

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

【理解訣竅】

“以舊換新”在增值稅里金銀鉑鉆是按照新舊價差額計(jì)稅，其他東西銷售商品與回收商品分別計(jì)稅，但在企業(yè)所得稅里，所有的“以舊換新”都是按照銷售商品與回收商品分別核算，包括金銀鉑鉆也是。

企業(yè)所得稅的視同銷售就看所有權(quán)有沒有轉(zhuǎn)移，沒轉(zhuǎn)移就不算視同銷售，只要轉(zhuǎn)移了就算視同銷售，所以對比增值稅來看：貨物在總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，增值稅算視同銷售，可所得稅不算;外購商品用于職工福利，增值稅不算視同銷售，可所得稅算。

且貨物雖然在境內(nèi)總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移時所得稅不算視同銷售，但如果轉(zhuǎn)移到了境外分支機(jī)構(gòu)，就要算視同銷售了。

以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（特殊收入、處置資產(chǎn)收入）相關(guān)內(nèi)容，考生們要認(rèn)真學(xué)習(xí)哦！注會考試時間提前到8月份，考生們要充分利用剩余的時間進(jìn)行備考，爭取早日考取注冊會計(jì)師證書！

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