國際稅收稅務管理實務（1）_2020年CPA稅法每日一大題
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2010年境外A公司出資3000萬元在我國境內成立M公司。A公司、M公司2018年部分業務如下：
(1)4月1日，M公司股東會做出利潤分配決定，以賬面未分配利潤中的620萬元向A公司分配股利。
(2)A公司股東會決議將M公司應分回股利用于增加M公司的實收資本，4月1日已完成相關賬務處理。
(3)6月1日，M公司出口貨物一批，合同總金額600萬元并支付給境內合規中介機構傭金53萬元。
(4)8月10日，M公司向A公司支付商標費1060萬元。
(其他相關資料：M公司所從事的業務為非禁止外商投資的項目和領域，不考慮稅收協定因素)
要求：根據上述資料,按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)說明A公司分得利潤享受暫不征收預提所得稅政策的理由及其所需符合的條件特征。
(2)回答A公司可以享受暫不征收預提所得稅政策的分配利潤的金額。
(3)回答業務(3)中M公司傭金支出企業所得稅前扣除限額的規定并計算限額。
(4)計算業務(4)中M公司應代扣代繳的企業所得稅額。
(5)說明M公司解繳代扣企業所得稅的期限。(2019年)
【答案及解析】
(1)A公司分得利潤享受暫不征收預提所得稅政策的理由：2017年1月1日起，對境外投資者從中國居民企業分配的利潤，直接投資于鼓勵類投資項目，凡符合規定條件的，實行遞延納稅政策，暫不征收預提所得稅。2018年1月1日起，適用范圍由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領域。
境外投資者暫不征收預提所得稅需要同時滿足以下條件：
①境外投資者以分得利潤進行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權收購等權益性投資行為，但不包括新增、轉增、收購上市公司股份(符合條件的戰略投資除外)。具體是指：a.新增或轉增中國境內居民企業實收資本或者資本公積;
b.在中國境內投資新建居民企業;
c.從非關聯方收購中國境內居民企業股權;
d.財政部、稅務總局規定的其他方式。
②境外投資者分得的利潤屬于中國境內居民企業向投資者實際分配已經實現的留存收益而形成的股息、紅利等權益性投資收益。
③境外投資者用于直接投資的利潤以現金形式支付的，相關款項從利潤分配企業的賬戶直接轉入被投資企業或股權轉讓方賬戶，在直接投資前不得在境內外其他賬戶周轉;境外投資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現金形式支付的，相關資產所有權直接從利潤分配企業轉入被投資企業或股權轉讓方，在直接投資前不得由其他企業、個人代為持有或臨時持有。
(2)M公司從事的是非禁止外商投資項目和領域，且A公司將分回的股利用于增加M公司的實收資本，所以可以享受暫不征收預提所得稅政策。A公司可以享受暫不征收預提所得稅的分配利潤的金額為620萬元。
(3)非保險企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過服務協議或合同確認的收入金額的5%(含本數)的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。M公司可以扣除的傭金支出的限額=600×5%=30(萬元)。
(4)M公司應代扣代繳的企業所得稅額=1060÷(1+6%)×10%=100(萬元)。
(5)扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起7日內申報和解繳代扣稅款。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自王穎老師授課講義
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