資源稅法（1）_2020年CPA稅法每日一大題
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【例題·計算問答題】某石化企業為增值稅一般納稅人，2019年7月發生以下業務：
(1)從國外某石油公司進口原油50000噸，支付不含稅價款折合人民幣9000萬元，其中包含包裝費及保險費折合人民幣10萬元。
(2)開采原油10000噸，并將開采的原油對外銷售6000噸，取得含稅銷售額2260萬元，同時向購買方收取延期付款利息2.26萬元、包裝費1.13萬元，另外支付運輸費用6.78萬元。
(3)將開采的原油1000噸通過關聯公司對外銷售，關聯公司的對外含稅售價為0.39萬元/噸。
(4)用開采的原油2000噸加工生產汽油1300噸。
(其他相關資料：原油的資源稅稅率為6%;該企業原油的平均含稅售價為0.39萬元/噸)
要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)說明業務(1)中該石化企業是否應對從國外某石油公司進口的原油計算繳納資源稅，如需要計算繳納，計算應繳納的資源稅額。
(2)計算業務(2)應繳納的資源稅額。
(3)計算業務(3)應繳納的資源稅額。
(4)計算業務(4)應繳納的資源稅額。(2017年改編)
【答案及解析】
(1)不需要繳納資源稅。資源稅是對在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人征收的一種稅。繳納資源稅的資源開采地點是“境內”，這會帶來資源稅進口不征，出口不退的規則。
(2)注意延期付款利息和包裝費均屬于價外費用。
應繳納的資源稅額=(2260+2.26+1.13)/(1+13%)×6%=120.18(萬元)
(3)應繳納的資源稅額=1000×0.39/(1+13%)×6%=20.71(萬元)
(4)將開采的資源稅應稅產品連續加工非應稅產品的，于移送使用時繳納資源稅。應繳納的資源稅額=2000×0.39/(1+13%)×6%=41.42(萬元)。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自劉穎老師授課講義
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