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【內容導航】

稅務行政復議

【所屬章節(jié)】

第十四章 稅務行政法制——第二節(jié) 稅務行政復議

【知識點】稅務行政復議

稅務行政復議

一、稅務行政復議的概念和特點

1.以當事人不服稅務機關及其工作人員作出的稅務具體行政行為為前提。

2.稅務行政復議因當事人的申請而產生。

3.稅務行政復議案件一般由原處理稅務機關的上一級稅務機關審理。

4.征稅問題的爭議，稅務行政復議是稅務行政訴訟的必經前置程序。

二、稅務行政復議的受案范圍

申請人認為稅務機關的具體行政行為所依據的下列規(guī)定不合法，對具體行政行為申請行政復議時，可以一并向行政復議機關提出對有關規(guī)定的審查申請;申請人對具體行政行為提出行政復議申請時不知道該具體行政行為所依據的規(guī)定的，可以在行政復議機關作出行政復議決定以前提出對該規(guī)定的審查申請：

1.國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定;

2.其他各級稅務機關的規(guī)定;

3.地方各級人民政府的規(guī)定;

4.地方人民政府工作部門的規(guī)定。

前款中的規(guī)定不包括規(guī)章。

三、稅務行政復議的機構與管轄(能力等級2)

(一)機構和人員

各級行政復議機關負責法制工作的機構(以下簡稱行政復議機構)依法辦理行政復議事項。

各級行政復議機關可以成立行政復議委員會，研究重大、疑難案件，提出處理建議。

行政復議委員會可以邀請本機關以外的具有相關專業(yè)知識的人員參加。

稅務機關中初次從事行政復議的人員，應當通過國家統(tǒng)一法律職業(yè)資格考試取得法律職業(yè)資格。

(二)管轄(重要)

我國稅務行政復議管轄的基本制度是實行由上一級稅務機關管轄的一級復議制度。重要規(guī)定：

對各級稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級稅務局申請行政復議。

對稅務所(分局)、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請復議。

對國家稅務總局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決。國務院的裁決為最終裁決。

對兩個以上稅務機關以共同的名義作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務機關申請行政復議;對稅務機關與其他行政機關以共同的名義作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關申請行政復議。

對被撤銷的稅務機關在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。

對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務機關申請行政復議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。

申請人向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復議申請的，由接受申請的縣級地方人民政府依照規(guī)定予以轉送。

四、稅務行政復議的申請人和被申請人

(一)稅務行政復議的申請人規(guī)則

【考點提示】代表與代理的限制規(guī)定

(1)復議代表的規(guī)定：

同一行政復議案件申請人超過5人的，應當推選1至5名代表參加行政復議。

(2)復議代理的規(guī)定：

①申請人、第三人可以委托1至2名代理人參加行政復議。

②被申請人不得委托本機關以外人員參加行政復議。

(二)稅務行政復議的被申請人規(guī)則

五、稅務行政復議申請

1.申請復議的時間——得知稅務機關作出具體行政行為的60日之內。

2.復議與訴訟的次序問題。

對征稅行為的爭議——三步曲：按稅務機關規(guī)定繳納稅款、滯納金或提供擔保，復議是訴訟的必經前置程序;

對其他行為爭議——復議不是訴訟的必經前置程序。

3.行政復議申請方式——可以書面申請或口頭申請

4.行政復議和行政訴訟不能同時進行。

六、稅務行政復議的受理(能力等級2)

【提示】這部分有兩個易考點：

一是應當受理行政復議的情況;

二是行政復議期間具體行政行為不停止執(zhí)行，但是有停止執(zhí)行的特例。

(一)行政復議申請符合下列(8項)規(guī)定的，行政復議機關應當受理：

1.屬于稅務行政復議規(guī)則規(guī)定的行政復議范圍。

2.在法定申請期限內提出。

3.有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人。

4.申請人與具體行政行為有利害關系。

5.有具體的行政復議請求和理由。

6.符合稅務行政復議申請中第2項和第3項規(guī)定的條件。

7.屬于收到行政復議申請的行政復議機關的職責范圍。

8.其他行政復議機關尚未受理同一行政復議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟。

(二)行政復議期間具體行政行為不停止執(zhí)行;但是有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：

1.被申請人認為需要停止執(zhí)行的。

2.行政復議機關認為需要停止執(zhí)行的。

3.申請人申請停止執(zhí)行，行政復議機關認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的。

4.法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

七、稅務行政復議審查和決定

考點一：稅務行政復議的決定——維持、撤銷、變更

1.具體行政行為認定事實清楚，證據確鑿，適用依據正確，程序合法，內容適當的，決定維持。

2.被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內履行。

3.具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法;決定撤銷或者確認該具體行政行為違法的，可以責令被申請人在一定期限內重新作出具體行政行為：

(1)主要事實不清、證據不足的。

(2)適用依據錯誤的。

(3)違反法定程序的。

(4)超越職權或者濫用職權的。

(5)具體行政行為明顯不當的。

4.有下列情形之一的，行政復議機關可以決定變更：

(1)認定事實清楚，證據確鑿，程序合法，但是明顯不當或者適用依據錯誤的。

(2)認定事實不清，證據不足，但是經行政復議機關審理查明事實清楚，證據確鑿的。

考點二：稅務行政復議的中止與終止(P672-673)

八、稅務行政復議和解與調解

符合下列要求的，稅務行政復議機關可以進行調解：

(1)尊重申請人和被申請人的意愿;

(2)在查明案件事實的基礎上進行;

(3)遵循客觀、公正和合理原則;

(4)不得損害社會公共利益和他人合法權益。

經行政復議機構準許和解終止行政復議的，申請人不得以同一事實和理由再次申請行政復議。

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注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義

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