個人所得稅（4）_2020年CPA稅法每日一大題
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行動是治愈恐懼的良藥，而猶豫、拖延將不斷滋養恐懼。想要順利通過注冊會計師考試，就不能讓自己陷在空想的泥沼里，只有計劃與實際相結合，才能讓我們真正有所突破。
【例題·計算題】某上市公司高級工程師王先生，2019年度取得個人收入項目如下：
(1)扣除“三險一金”后的每月工資9800元，12月份取得年終獎72000元。
(2)從1月1日起出租兩居室住房用于居住，扣除相關稅費后的每月租金所得6000元，全年共計72000元。
(3)2月8日對2017年1月公司授予的股票期權30000股行權，每股施權價8元，行權當日該股票的收盤價為15元。
(4)10月26日通過拍賣市場拍賣祖傳字畫一幅，拍賣收入56000元，不能提供字畫原值憑據。
(5)11月因實名舉報某企業的污染行為獲得當地環保部門獎勵20000元，同時因其參與的一項技術發明獲得國家科技進步二等獎，分得獎金50000元。
(其他相關資料：就年終獎王先生選擇并入綜合所得計稅;本題不考慮專項附加扣除的相關規定)
附：綜合所得個人所得稅稅率表(部分)
級數 | 全年應納稅所得額 | 稅率（%） | 速算扣除數 |
1 | 不超過36000元的部分 | 3 | 0 |
2 | 超過36000元至144000元的部分 | 10 | 2520 |
3 | 超過144000元至300000元的部分 | 20 | 16920 |
要求：根據以上資料，按照下列序號計算回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)計算全年工資所得和年終獎應繳納的個人所得稅。
(2)計算出租兩居室住房取得的租金收入應繳納的個人所得稅。
(3)計算股票期權所得應繳納的個人所得稅。
(4)計算拍賣字畫收入應繳納的個人所得稅。
(5)王先生11月獲得的獎金應如何繳納個人所得稅并簡要說明理由。(2016年考題改編)
【答案及解析】
(1)全年工資和年終獎的應納稅所得額=9800×12-60000+72000=129600(元)，
適用稅率為10%，速算扣除數為2520元，
全年工資所得和年終獎應繳納的個人所得稅=129600×10%-2520=10440(元)。
(2)個人出租住房，適用10%的個人所得稅稅率。
應納的個人所得稅=6000×(1-20%)×10%×12=5760(元)。
(3)本小問考查的是不可公開交易的股票期權，
股票期權的應納稅所得額=(15-8)×30000=210000(元)，
適用稅率為20%，速算扣除數為16920元，
股票期權所得應繳納的個人所得稅=210000×20%-16920=25080(元)。
(4)個人拍賣財產所得，納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅。
應納的個人所得稅=56000×3%=1680(元)。
(5)王先生獲得的獎金無須繳納個人所得稅。理由：個人舉報、協查違法行為獲得的獎金免稅，取得國家頒發的國家科學進步獎屬于省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金，免稅。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自王穎老師授課講義
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