企業所得稅（4）_2020年CPA稅法每日一大題
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【例題·計算題】某市服裝生產企業，為增值稅一般納稅人。2019年度取得銷售收入40000萬元、投資收益100萬元、資產處置收益900萬元。發生銷售成本28900萬元，稅金及附加1800萬元，管理費用3500萬元、銷售費用4200萬元、財務費用1300萬元，營業外支出200萬元，企業自行計算實現年度利潤總額1100萬元。
2020年初聘請某會計師事務所進行審核，發現以下問題：
(1)收入、成本中包含轉讓舊辦公樓(2008年自建)合同記載的含增值稅收入1300萬元、成本700萬元(其中土地價款200萬元)，但未繳納轉讓環節的相關稅費，經評估機構評估該辦公樓的重置成本為1600萬元，成新度折扣率5成。
(2)8月中旬購買安全生產專用設備(屬于企業所得稅優惠目錄規定范圍)一臺，取得增值稅專用發票注明金額600萬元，進項稅額78萬元，當月投入使用，企業將其費用一次性計入了成本扣除。
(3)接受非股東單位捐贈原材料一批，取得增值稅專用發票注明金額30萬元，進項稅額3.9萬元，直接記入了“資本公積”賬戶核算。
(4)管理費用中含業務招待費用130萬元。
(5)成本、費用中含實發工資總額1200萬元、職工福利費180萬元、職工工會經費28萬元、職工教育經費40萬元。
(6)投資收益中含轉讓國債收益85萬元，該國債購入面值72萬元，發行期限3年，年利率5%，轉讓時持有天數為700天。
(7)營業外支出中含通過當地環保部門向環保設施建設捐款180萬元并取得合法票據。
(其他相關資料：假設稅法規定安全生產專用設備折舊年限為10年，不考慮殘值，城市維護建設稅稅率7%，產權轉移書據印花稅稅率0.5‰，轉讓舊辦公樓選擇簡易計稅方法計算增值稅)
要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)計算舊辦公樓銷售環節應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅和土地增值稅。
(2)計算專用設備投入使用當年應計提的折舊費用。
(3)計算該企業2019年度的會計利潤總額。
(4)計算業務招待費應調整的應納稅所得額。
(5)計算職工福利費、職工工會經費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。
(6)計算轉讓國債應調整的應納稅所得額。
(7)計算公益性捐贈應調整的應納稅所得額。
(8)計算該企業2019年度的應納稅所得額。
(9)計算該企業2019年度應繳納的企業所得稅。(2016年考題改編)
【答案及解析】
(1)應繳納的增值稅=1300÷(1+5%)×5%=61.90(萬元)
應繳納的城建稅及附加=61.90×(7%+3%+2%)=7.43(萬元)
印花稅=1300×0.5‰=0.65(萬元)
該企業計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數=200+1600×50%+0.65+7.43=1008.08(萬元)
土地增值額=1300-61.90-1008.08=230.02(萬元)
增值率=230.02/1008.08×100%=22.82%
應納土地增值稅=230.02×30%=69.01(萬元)
除增值稅以外的稅金合計=7.43+0.65+69.01=77.09(萬元)
應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅和土地增值稅合計=61.90+77.09=138.99(萬元)
(2)折舊費用=600/10/12×4=20(萬元)
(3)利潤總額=1100-77.09-20+600+30+3.9=1636.81(萬元)
(4)業務招待費扣除限額1=40000×5‰=200(萬元);
業務招待費扣除限額2=130×60%=78(萬元)
納稅調增=130-78=52(萬元)
(5)職工福利費扣除限額=1200×14%=168(萬元)，調增=180-168=12(萬元)
工會經費扣除限額=1200×2%=24(萬元)，調增=28-24=4(萬元)
職工教育經費扣除限額=1200×8%=96(萬元)，無須納稅調整。
共計調增=12+4=16(萬元)
(6)轉讓國債應調減應納稅所得額=72×5%×3×700/(365×3)=6.90(萬元)
(7)捐贈扣除限額=1636.81×12%=196.42(萬元)，實際支出180萬元，所以無須調整應納稅所得額。
(8)應納稅所得額=1636.81+52+16-6.90=1697.91(萬元)
(9)應納企業所得稅=1697.91×25%-600×10%=364.48(萬元)。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自王穎老師授課講義
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