消費稅法（1）_2020年CPA稅法每日一大題
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【例題·計算題】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2019年3月發生下列業務：
(1)以直接收款方式銷售A牌卷煙80箱，取得銷售額256萬元。
(2)以分期收款方式銷售A牌卷煙350箱，銷售額1330萬元，合同約定當月收取50%的貨款，實際收到30%。
(3)甲廠提供煙葉委托乙卷煙廠加工一批煙絲，煙葉成本120萬元;乙廠收取加工費20萬元、代墊部分輔助材料的費用5萬元;煙絲當月完工并交付甲廠，乙廠無同類煙絲銷售。
(4)甲廠將委托加工收回煙絲的20%直接銷售，取得銷售額58萬元。
(5)從丙卷煙廠購入一批煙絲，甲廠用90箱A牌卷煙抵頂貨款;雙方均開具了增值稅專用發票。
(其他相關資料：A牌卷煙為甲類卷煙，甲類卷煙消費稅稅率56%加每箱150元，煙絲消費稅稅率30%，上述銷售額和費用均不含增值稅)
要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)計算業務(1)應繳納的消費稅額。
(2)計算業務(2)應繳納的消費稅額。
(3)計算業務(3)乙廠應代收代繳的消費稅額。
(4)回答業務(4)應繳納消費稅的理由并計算消費稅額。
(5)計算業務(5)應繳納的消費稅額。(2019年)
【答案及解析】
(1)業務(1)應繳納的消費稅額=256×56%+80×150/10000=144.56(萬元)。
(2)納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，消費稅納稅義務的發生時間為書面合同約定的收款日期的當天。
業務(2)應繳納的消費稅額=(1330×56%+350×150/10000)×50%=375.03(萬元)。
(3)委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-比例稅率)=(120+20+5)/(1-30%)=207.14(萬元)，業務(3)乙廠應代收代繳的消費稅額=207.14×30%=62.14(萬元)。
(4)理由：委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
委托加工收回煙絲受托方計稅價格的20%=207.14×20%=41.43(萬元)，對外銷售20%的銷售額58萬元高于受托方計稅價格，因此要按規定申報繳納消費稅。
業務(4)應繳納消費稅=58×30%-62.14×20%=4.97(萬元)。
(5)納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。
根據本題已知條件判斷A牌卷煙每箱最高銷售價格=1330/350=3.8(萬元)，業務(5)應繳納的消費稅額=90×3.8×56%+90×150/10000=192.87(萬元)。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自王穎老師授課講義
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