增值稅法（1）_2020年CPA稅法每日一大題
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【例題·計算問答題】某市一家進出口公司為增值稅一般納稅人，2019年7月發生以下業務：
(1)從國外進口中檔護膚品一批，該批貨物在國外的買價為200萬元人民幣，由進出口公司支付的購貨傭金10萬元人民幣，運抵我國海關卸貨前發生的運輸費為30萬元人民幣，保險費無法確定。該批貨物已報關，取得海關開具的增值稅專用繳款書。
(2)從境內某服裝公司采購服裝一批，增值稅專用發票上注明的價款和稅金分別為80萬元和10.4萬元。當月將該批服裝全部出口，離岸價格為150萬元人民幣。
(3)將2017年購置的一處位于外省市區的房產出租，取得收入(含增值稅)109萬元。
(4)在公司所在地購置房產一處，會計上按固定資產核算，取得的增值稅專用發票上注明的價款和稅金分別為1500萬元和135萬元。
(5)從某境外公司承租儀器一臺，支付租金(含增值稅)169.5萬元人民幣，扣繳稅款并取得完稅憑證。該境外公司所屬國未與我國簽訂稅收協定，且未在我國設有經營機構，也未派人前來我國。
(6)當月將業務(1)購進的護膚品98%銷售，取得不含增值稅的銷售收入300萬元，2%作為本公司職工的集體福利。
(其他相關資料：銷售貨物、提供有形動產租賃服務的增值稅稅率為13%，出口貨物的退稅率為13%，不動產租賃服務的增值稅稅率為9%，進口護膚品的關稅稅率為10%，期初留抵稅額為0，相關票據均已確認)
要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)計算業務(1)應繳納的進口關稅。
(2)計算業務(1)應繳納的進口環節增值稅。
(3)計算業務(2)的出口退稅額。
(4)計算業務(3)在不動產所在地應預繳的增值稅和應預繳的城市維護建設稅。
(5)計算業務(4)當月允許抵扣的進項稅額。
(6)計算業務(5)應扣繳的增值稅。
(7)計算業務(5)應扣繳的企業所得稅。
(8)計算業務(6)的增值稅銷項稅額。
(9)計算當月允許抵扣的進項稅額。
(10)計算當月向稅務機關合計繳納的增值稅(不含預繳或扣繳的增值稅)。(2018年考題改編)
【答案及解析】
(1)購貨傭金不計入關稅的完稅價格;保險費無法確定或未實際發生的，按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。
應當繳納的進口關稅=(200+30)×(1+3‰)×10%=23.07(萬元)。
(2)應繳納的進口環節增值稅=(200+30)×(1+3‰)×(1+10%)×13%=32.99(萬元)。
(3)出口退稅額=80×13%=10.40(萬元)。
(4)在不動產所在地應預繳增值稅=109÷(1+9%)×3%=3(萬元)。
納稅人跨地區出租不動產的，應在不動產所在地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據，并按預繳增值稅所在地的城市維護建設稅適用稅率就地計算繳納城市維護建設稅。在不動產所在地應預繳的城市維護建設稅=3×7%=0.21(萬元)。
預繳增值稅和預繳城建稅合計=3+0.21=3.21(萬元)。
(5)業務(4)當月允許抵扣的進項稅額=135(萬元)。
(6)應扣繳的增值稅=169.5÷(1+13%)×13%=19.50(萬元)。
(7)應扣繳的企業所得稅=169.5÷(1+13%)×10%=15(萬元)。
(8)業務(6)的增值稅銷項稅額=300×13%=39(萬元)。
(9)當月允許抵扣的進項稅=32.99+135+19.50-32.99×2%=186.83(萬元)。
(10)當月的銷項稅額=109÷(1+9%)×9%+39=48(萬元);
當月合計繳納的增值稅=48-186.83-3=-141.83(萬元)。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自王穎老師授課講義
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