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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第五章  個(gè)人所得稅法——第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額的計(jì)算

第一部分：居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

一、收入、收入額、應(yīng)納稅所得額與年稅額計(jì)算

居民個(gè)人取得綜合所得包括：工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

首先按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)先確定四項(xiàng)所得的收入額。再以每年收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。最終計(jì)算稅額。基本規(guī)定一覽表：

綜合所得的扣除項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)(重點(diǎn)內(nèi)容)

(1)子女教育

(2)繼續(xù)教育

(3)大病醫(yī)療

(4)住房貸款利息

(5)住房租金

(6)贍養(yǎng)老人

二、與工資薪金相關(guān)的幾個(gè)重要問(wèn)題的處理(★★★)

(一)關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)定

1.全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，也可選擇不并入當(dāng)年綜合所得。

2.基本計(jì)稅規(guī)則

納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，選擇不并入當(dāng)年綜合所得的，按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

(1)先將居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)將居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第(1)條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

(二)企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)稅規(guī)定

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益三部分組成。稅法對(duì)個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理作出了規(guī)范。

(三)關(guān)于解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策

1.解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入

【政策核心】單位炒了個(gè)人的“魷魚(yú)”所支付的補(bǔ)償金，在扣除一定的免稅額度后，單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。本規(guī)定適用于勞動(dòng)關(guān)系的未到期解除，不適用于勞動(dòng)關(guān)系的到期終止。

【具體規(guī)定】個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅的規(guī)定

【政策核心】提前退休屬于特殊情形下的正式退休，退休工資法定免稅，一次性補(bǔ)貼收入不屬于免稅范疇，需要將一次性收入折算成辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間的年度平均所得水平，減去年度費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、查找稅率計(jì)稅。

【具體規(guī)定】個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

【提示】該項(xiàng)計(jì)算不與辦理提前退休手續(xù)當(dāng)月的工資、薪金所得合并，即按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)取得的提前退休一次性補(bǔ)貼收入與其當(dāng)月取得的工資、薪金或其他收入應(yīng)分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

3.關(guān)于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入的征稅問(wèn)題

個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

(四)個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法

實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，應(yīng)按《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“股票期權(quán)”)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。

(五)科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策

依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校(以下簡(jiǎn)稱“非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校”)根據(jù)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。

非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校包括國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校、民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校。

科技成果轉(zhuǎn)化是指非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校向他人轉(zhuǎn)讓科技成果或者許可他人使用科技成果。現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)是指非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校在取得科技成果轉(zhuǎn)化收入3年(36個(gè)月)內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)給科技人員的現(xiàn)金。

(六)關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅規(guī)定

1.針對(duì)科研機(jī)構(gòu)和高校的正式員工職務(wù)科技成果的股權(quán)、出資比例的獎(jiǎng)勵(lì)暫不征稅——科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人獲得上市公司股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，在2021年12月31日前，該部分收入不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表按照下列公式和要求計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按上述公式計(jì)稅。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定。

3.針對(duì)非上市非新三板企業(yè)技術(shù)人員的成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)可分期遞延納稅——全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

(七)在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問(wèn)題

三、綜合所得預(yù)扣預(yù)繳

綜合所得的收入額，需要在支付時(shí)由支付單位預(yù)扣預(yù)繳稅款。注意計(jì)算依據(jù)與預(yù)扣率的使用。

1.工資薪金所得采用累計(jì)預(yù)扣法

【核心規(guī)定】

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。

累計(jì)預(yù)扣時(shí)適用綜合所得的七級(jí)超額累進(jìn)年稅率表計(jì)算稅額預(yù)扣預(yù)繳。

具體計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳率表

居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項(xiàng)附加扣除的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)予以扣除，不得拒絕。

年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳稅款

【核心提示】

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得在支付單單位支付時(shí)預(yù)扣預(yù)繳稅款，但扣稅時(shí)的收入額不同于規(guī)定的收入額，預(yù)扣率也不同于規(guī)定的稅率。

【規(guī)定】扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

(1)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額;其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

(2)減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算;每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。

(3)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

第二部分：非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★)

一、非居民個(gè)人不使用綜合征收方式

非居民個(gè)人在我國(guó)取得的綜合所得項(xiàng)目不能體現(xiàn)其整體負(fù)擔(dān)能力，也難以采用匯算清繳的方式來(lái)匯總計(jì)算綜合所得的個(gè)人所得稅，所以非居民個(gè)人在我國(guó)取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅，不辦理匯算清繳。

1.無(wú)住所個(gè)人為非居民個(gè)人的情形

(1)非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過(guò)90天的情形。

(2)非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過(guò)90天不滿183天的情形。

2.無(wú)住所個(gè)人為居民個(gè)人的情形

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的無(wú)住所居民個(gè)人取得工資、薪金所得，當(dāng)月工資、薪金收入額按照以下規(guī)定計(jì)算：

(1)無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年的情形。

(2)無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年的情形。

在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年后，不符合《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條優(yōu)惠條件的無(wú)住所居民個(gè)人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資、薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即：當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額

在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

第三部分：經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★)

(一)應(yīng)納稅所得額的確定

經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

所稱成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用;所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用60000元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

在個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)，取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，其繳納的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照不超過(guò)當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。

上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。

(二)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=(全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

(三)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★)

(四)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★)

第四部分：分類所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

一、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額的確定

每次(月)收入不足4000元的：

應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)-800元

每次(月)收入4000元以上的：

應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)]×(1-20%)

對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除有次序規(guī)定。

扣除費(fèi)用范圍和順序包括：

稅費(fèi)+向出租方支付的租金和增值稅(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租情況下才有)+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)

2.關(guān)于“次”的規(guī)定

財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

(二)適用稅率

①財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。

②2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的住房，暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

①每次(月)收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)-800]×20%

②每次(月)收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)]×(1-20%)×20%。

二、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額

(1)財(cái)產(chǎn)原值，是指：

①有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用;

②建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用;

③土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用;

④機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用;

⑤其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。

納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。

(2)合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

(二)適用稅率

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。

(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%(四)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計(jì)算規(guī)定

三、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額的確定

(1)一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是收入全額計(jì)稅。

(2)特殊規(guī)定：自2015年9月8日起，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額(稅負(fù)為20%);持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額(稅負(fù)為10%);上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策也按上述政策執(zhí)行。

2.關(guān)于“次”的規(guī)定

以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

(二)適用稅率

利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。

儲(chǔ)蓄存款利息，自2008年10月9起暫免征收個(gè)人所得稅。

(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

(四)其他規(guī)定

1.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。

四、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

關(guān)于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次。

(二)適用稅率

偶然所得適用20%的比例稅率。

(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

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