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【內容導航】

納稅義務人、征稅范圍、稅目

【所屬章節】

第三章  消費稅法——第一節 納稅義務人與稅目、稅率

【知識點】納稅義務人、征稅范圍、稅目

納稅義務人、征稅范圍、稅目

一、納稅義務人

在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。

所謂的“在中華人民共和國境內”，是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品(簡稱應稅消費品)的起運地或所在地在境內。

消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面：

【理解性把握】消費稅與增值稅的關系

(1)雙層征收;

(2)在征稅范圍、納稅環節、計稅依據、與價格的關系、收入歸屬等方面，增值稅與消費稅有著明顯不同。

二、征稅范圍

（一）生產應稅消費品

1.生產

2.視為生產——工業企業以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規定征收消費稅：

(1)將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的;

(2)將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。

（二）委托加工應稅消費品

（三）進口應稅消費品

（四）零售應稅消費品(超豪華小汽車;金、銀、鉆、鉑金)

（五）批發應稅消費品(卷煙)

三、稅目

目前，確定征收消費稅的只有15個稅目；有的稅目還下設若干子稅目。

在學習消費稅稅目時應注意的問題：

（一）煙

子目：

1.卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲

卷煙生產、進口和批發環節均采用從量加從價的復合計稅的方式。

2009年5月1日起我國在卷煙批發環節加征了一道從價稅，適用稅率為5%。

自2015年5月10日起，卷煙批發環節消費稅的從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。

雪茄煙和煙絲執行比例稅率。

（二）酒

子目：

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

4.其他酒

糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。

對以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國食健字或衛食健字文號且酒精度低于38度(含)，或以發酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費稅。

啤酒(220元/噸和250元/噸)、黃酒采用定額稅率。

果啤屬于啤酒稅目。

葡萄酒按照“其他酒”征收消費稅。

調味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。

飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當按250元/噸的稅率征收消費稅。

（三）高檔化妝品

征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產(進口)環節銷售(完稅)價格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。

不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

（四）貴重首飾及珠寶玉石

金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環節納稅，稅率5%;

其他非金銀貴重首飾及珠寶玉石在生產(出廠)、進口、委托加工環節納稅，稅率為10%。

（五）鞭炮、焰火

不含體育用的發令紙、鞭炮藥引線。

（六）成品油

【提示】

(1)用原油或其他原料加工生產的用于內燃機、機械加工過程的潤滑產品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產品，生產、加工潤滑脂應當征收消費稅。

(2)變壓器油、導熱類油等絕緣油類產品不屬于潤滑油，不征收消費稅。

(3)航空煤油暫緩征收消費稅。

(4)經國務院批準，從2009年1月1日起，對同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅：

①生產原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于70%。

②生產的純生物柴油符合國家《柴油機燃料調合生物柴油(BD100)》標準。

(5)納稅人利用廢礦物油為原料生產的潤滑油基礎油、汽油、柴油等工業油料免征消費稅。但應同時符合下列條件：(新增)

①納稅人必須取得省級以上(含省級)環境保護部門頒發的《危險廢物(綜合)經營許可證》，且該證件上核準生產經營范圍應包括“利用”或“綜合經營”字樣。

②生產原料中廢礦物油重量必須占到90%以上。產成品中必須包括潤滑油基礎油，且每噸廢礦物油生產的潤滑油基礎油應不少于0.65噸。

③利用廢礦物油生產的產品與利用其他原料生產的產品應分別核算。

財稅〔2018〕144號將該政策實施期限延長至2023年10月31日。

【辨析記憶】

航空煤油暫緩征收消費稅;

70%動物油和植物油生產的純生物柴油免征消費稅;

90%廢礦物油生產的潤滑油基礎油、汽油、柴油等工業油料免征消費稅。

（七）小汽車

子目：

1.乘用車

2.中輕型商用客車

3.超豪華小汽車

含9座內乘用車、10～23座內中型商用客車(按額定載客區間值下限確定)。

電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。

超豪華小汽車為每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車。

（八）摩托車

取消氣缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托車消費稅。

（九）高爾夫球及球具

包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

（十）高檔手表

包括不含增值稅售價每只在10000元(含)以上的手表。

（十一）游艇

本稅目只涉及長度、材質、用途等項符合標準的機動艇。

（十二）木制一次性筷子

【提示】范圍窄——木制且一次性。

（十三）實木地板

含各類規格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經涂飾的素板。

（十四）電池

范圍包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

【提示】

(1)電池中的免稅規定：對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。

(2)鉛蓄電池在2015年12月31日前緩征消費稅，自2016年1月1日起按4%稅率征收消費稅。

（十五）涂料

涂料是指涂于物體表面能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態涂膜的一類液體或固體材料之總稱。自2015年2月1日起對涂料征收消費稅，施工狀態下揮發性有機物(VolatileOrganicCompounds，VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅。

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注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義

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