2019年CPA稅法每日攻克一大題：10月13日
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【例題】
某礦山是增值稅一般納稅人，從事采礦、選礦，本礦山的運輸隊（具有運輸資質）也從事礦產品運輸業務，2019年4月發生下列業務：
（1）開采原煤6000噸，將其中3000噸直接銷售，取得銷售額400000元（不含增值稅）；將其余3000噸連續加工洗選煤，銷售洗選煤1200噸，取得銷售收入200000元（不含增值稅）；本礦山運輸隊另收取礦區到用戶所在地的運輸費，開具增值稅專用發票注明金額5000元。當地洗選煤折算率85%；
（2）地面抽采煤層氣500000立方米全部銷售，價稅合并收取金額120000元；
（3）銷售使用過11年的舊機器一臺，價稅合并收取16000元；
（4）當期購買采煤機械取得的增值稅專用發票上注明稅金13000元，外購材料取得的增值稅專用發票注明稅額38000元，該批材料用于生產加工煤炭制品；
（5）臨時租入選礦檢測設備，取得增值稅專用發票上注明的租金金額8000元；購買材料支付運費，取得稅務機關為小規模納稅人代開的增值稅專用發票，注明運費金額4000元。
（其他相關資料：假定上述業務可抵扣的增值稅進項稅均在當月進行抵扣，增值稅基本稅率13%，低稅率9%和6%，該礦山煤炭資源稅稅率8%，天然氣資源稅稅率為6%，該礦山上期增值稅留抵稅額15000元，該礦山銷售自己使用過的固定資產未放棄減稅）
要求：根據上述資料，回答下列問題。
（1）該礦山應納的資源稅；
（2）該礦山可抵扣的增值稅進項稅；
（3）該礦山增值稅的銷項稅；
（4）該礦山當期應納增值稅。
【答案及解析】
（1）應納資源稅=（400000+200000×85%）×8%=45600（元）
地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。資源稅的計稅銷售額不含礦區到用戶所在地的運輸費用。
（2）可抵扣的增值稅進項稅=13000+38000+8000×13%+4000×3%+15000=67160（元）。
（3）該礦山銷售原煤、洗選煤的增值稅銷項稅=（400000+200000）×13%=78000（元）
原煤和洗選煤增值稅稅率為13%。
該礦山銷售天然氣的增值稅銷項稅=120000÷（1+9%）×9%=9908.26（元）
天然氣適用9%的低稅率。
收取的運費增值稅的銷項稅=5000×9%=450（元）
該礦山增值稅銷項稅合計=78000+9908.26+450=88358.26（元）。
（4）銷售舊機器應納增值稅=16000÷（1+3%）×2%=310.68（元）
按征收率計算的增值稅不是銷項稅，需直接計入應納稅額。
應納增值稅=88358.26-67160+310.68=21508.94(元)。
注：以上注會稅法例題摘自劉穎《輕松過關一》
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