2019年CPA稅法每日攻克一大題：10月9日
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【例題】
某縣城一大型外商投資的機械制造企業2018年自行核算的銷售（營業）收入8000萬元，銷售（營業）成本4000萬元，稅金及附加500萬元，期間費用3300萬元，其他支出合計200萬元，利潤總額與應納稅所得額均為0。某會計師事務所對其進行年終審計時發現如下情況：
（1）2018年2月企業受贈一臺新的生產設備，未取得增值稅專用發票，在當月投入使用，相關合同單證證明其市場價15萬元（含增值稅），該企業直接計入資本公積，并將其價值在當年一次性列入成本費用扣除；
（2）該企業當年核算的投資損失為10萬元，系企業以權益法核算的被投資企業的虧損，影響了該投資企業的所得；
（3）該企業管理費用中包含業務招待費60萬元；
（4）該企業銷售費用中包含廣告費1250萬元；
（5）該企業將12月銷售產品取得的現金24.36萬元（含稅）漏記收入及稅費。
（其他相關資料：①該企業向稅務機關備案的生產設備殘值率為5%，折舊年限按照稅法規定最低折舊年限計算；②該企業為增值稅一般納稅人；③年終審計時，發現該企業當年有3個月的賬簿未用中文而采用英文記賬）
要求：根據上述資料，按順序回答下列問題。
（1）該企業當年實現的會計利潤總額；
（2）該企業投資損失應調整的應納稅所得額；
（3）該企業業務招待費應調整的應納稅所得額；
（4）該企業廣告費應調整的應納稅所得額；
（5）該企業應納的企業所得稅；
（6）根據征管法有關規定說明該企業存在的問題及應受的處罰。
【答案及解析】
（1）①受贈設備金額15萬元應在當年計入企業應稅收入，而不能計入資本公積，應調增會計利潤15萬元。
由于是受贈取得的設備，不是購進的，所以稅法也不適用一次性稅前扣除政策。
2月投入使用，應自3月起計提折舊，稅法規定生產設備最低折舊年限為10年。在當年應計提折舊=15×（1-5%）÷（10×12）×10=1.19（萬元）
應調增會計利潤=15-1.19=13.81（萬元）
②補記銷售收入=24.36÷（1+16%）=21（萬元）
應繳納增值稅=24.36÷（1+16%）×16%=3.36（萬元）
應繳納城建稅、教育費附加和地方教育附加=3.36×（5%+3%+2%）=0.34（萬元）
漏記收入及稅費應調增會計利潤=21-0.34=20.66（萬元）
會計利潤總額=15+13.81+20.66=49.47（萬元）
（2）被投資企業發生的經營虧損，投資企業不得調整減少其投資成本，也不得將其確認為投資損失。應調增應納稅所得額10萬元。
（3）業務招待費扣除限額1=60×60%=36（萬元）
業務招待費扣除限額2=（8000+21）×5‰=40.11（萬元）
36萬元<40.11萬元
該企業業務招待費應調增應納稅所得額=60-36=24（萬元）
（4）廣告費扣除限額=（8000+21）×15%=1203.15（萬元）
該企業廣告費應調增應納稅所得額=1250-1203.15=46.85（萬元）
（5）企業應納稅所得額=49.47+10+24+46.85=130.32（萬元）
應納企業所得稅=130.32×25%=32.58（萬元）
（6）企業應補繳增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加，并繳納相應稅種的滯納金和罰款。
該企業有3個月未使用中文記賬屬于“未按照規定設置賬簿”，由稅務機關責令限期改正，可處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。
注：以上注會稅法例題摘自劉穎《輕松過關一》
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