2019年CPA稅法每日攻克一大題：10月5日
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【例題】
某汽車制造企業為增值稅一般納稅人，生產銷售小汽車（消費稅稅率為5%），每輛不含稅銷售價格統一為10萬元，2019年1月發生如下業務：
（1）與某特約經銷商簽訂了40輛小汽車的銷售協議，協議規定該小汽車制造企業按含稅銷售額的5%給予經銷商商業折扣，當月收到經銷商返回的30輛小汽車的相關銷售憑證及含稅銷貨款（已扣除商業折扣金額），考慮到與其長期業務關系，該小汽車制造企業按全部40輛小汽車的銷售價款開具了增值稅專用發票，折扣未在發票上體現；
（2）贈送給某協作單位小汽車3輛，并開具了增值稅專用發票；
（3）用本企業一輛小汽車與空調生產廠家（增值稅一般納稅人）交換了30臺空調，用于改善生產和辦公條件，空調生產廠家換入小汽車后用于本廠生產經營，考慮雙方是等價交換貨物，故均未開具增值稅專用發票，也不再進行貨幣結算；
（4）將本企業售后服務部使用6年的2輛小汽車（每輛購入時原入賬價值為15萬元）以每輛定價6.24萬元（含增值稅）銷售給某企業，未放棄相關的減稅優惠；
（5）提供汽車修理勞務取得價稅合計金額5.80萬元；
（6）支付購貨運輸費，取得增值稅專用發票，注明運費3萬元；
（7）進口一批汽車輪胎，關稅完稅價格為75萬元人民幣，關稅稅率為10%，取得海關開具的增值稅專用繳款書，本月為生產小汽車領用了其中的50%。
要求：根據上述資料，按順序回答下列問題。
（1）該企業業務（1）的增值稅計稅銷售額；
（2）該企業業務（4）應繳納的增值稅；
（3）該企業進口環節應繳納的關稅；
（4）該企業進口環節應繳納的增值稅；
（5）該企業當月應向稅務機關繳納的增值稅；
（6）該企業當月應向稅務機關繳納的消費稅。
【答案及解析】
（1）已開具了40輛小汽車的增值稅專用發票，就應按發票所列銷售額計算銷項稅額和消費稅額，而且商業折扣未在發票金額欄體現，不得從當期銷售額中扣減，所以其增值稅計稅銷售額=40×10=400（萬元）。
（2）銷售售后服務部已使用過的小汽車按照3%征收率減按2%征收增值稅。
應繳納的增值稅=2×6.24/（1+3%）×2%=0.24（萬元）
（3）進口汽車輪胎應納關稅=75×10%=7.5（萬元）
（4）進口環節應納增值稅=（75+75×10%）×16%=13.2（萬元）
（5）作為汽車制造企業以物易物換出的小汽車，應核算銷售額并計算銷項稅額和消費稅，因為沒有取得增值稅專用發票而不能抵扣增值稅進項稅額。如果汽車制造企業與空調生產廠家互開了增值稅專用發票，二者均可以抵扣進項稅額。
當月銷項稅額=（40×10+3×10+1×10）×16%+5.80÷（1+16%）×16%=71.20（萬元）
當月可以抵扣的進項稅額=13.2+3×10%=13.5（萬元）
當月應向稅務機關繳納的增值稅=71.20-13.5+0.24=57.94（萬元）
（6）企業當月應向稅務機關繳納的消費稅=（40×10+3×10+1×10）×5%=22（萬元）。
注：以上注會稅法例題摘自劉穎《輕松過關一》
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