2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月29日
3科
日均>3h
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【例題】
甲禮花廠2017年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
（1）委托乙廠加工一批焰火，甲廠提供原材料成本為37.5萬元。當月乙廠將加工完畢的焰火交付甲廠，開具增值稅專用發(fā)票注明收取加工費5萬元。
（2）將委托加工收回的焰火60%用于銷售，取得不含稅銷售額38萬元，將其余的40%用于連續(xù)生產(chǎn)A型組合焰火。
（3）將生產(chǎn)的A型組合焰火的80%以分期收款方式對外銷售，合同約定不含稅銷售額36萬元，6月28日收取貨款的70%。7月28日收取貨款的30%。當月貨款尚未收到。另將剩余的20%焰火贈送給客戶。
（其他相關(guān)資料：焰火消費稅稅率為15%）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
（1）計算業(yè)務(wù)（1）中乙廠應(yīng)代收代繳的消費稅。
（2）判斷業(yè)務(wù)（2）中用于銷售的焰火是否應(yīng)繳納消費稅并說明理由，如果需要繳納，計算應(yīng)繳納的消費稅。
（3）計算業(yè)務(wù)（3）中贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據(jù)的金額。
（4）計算業(yè)務(wù)（3）中準予扣除的已納消費稅稅款。
（5）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費稅。
【答案及解析】
（1）乙廠應(yīng)代收代繳的消費稅=（37.5+5）÷（1-15%）×15%=50×15%=7.5（萬元）（2）業(yè)務(wù)（2）中用于銷售的焰火應(yīng)該繳納消費稅。銷售部分對應(yīng)的受托方代收代繳消費稅的計稅價格=（37.5+5）÷（1-15%）×60%=30（萬元）<38萬元，委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
應(yīng)納消費稅=38×15%-7.5×60%=1.2（萬元）
（3）將自產(chǎn)焰火贈送給客戶，屬于視同銷售，應(yīng)該繳納消費稅，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的不含增值稅的銷售價格計算納稅。
業(yè)務(wù)（3）中贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據(jù)的金額=36÷80%×20%=9（萬元）
（4）準予扣除的已納消費稅稅款=7.5×40%=3（萬元）
委托加工的應(yīng)稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣范疇的，可以按照當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅。
（5）對于業(yè)務(wù)（3）：
6月應(yīng)納消費稅=36×70%×15%+9×15%-3=2.13（萬元）
7月應(yīng)納消費稅=36×30%×15%=1.62（萬元）
納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天。
注：以上注會稅法例題由東奧教研專家團隊提供
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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