2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月21日
3科
日均>3h
備考時無論遇到多少險阻，都要鼓勵自己堅守下去，等待那破繭而出的燦爛。小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧。
【例題】
甲公司為一家注冊在香港的公司，甲公司通過其在開曼群島設立的特殊目的公司SPV公司，在中國境內設立了一家外商投資企業乙公司。SPV公司是一家空殼公司，自成立以來不從事任何實質業務，沒有配備資產和人員，也沒有取得經營性收入。甲公司及其子公司相關股權架構示意如下，持股比例為100%。
乙公司于2017年發生了如下業務。
（1）5月5日，通過SPV公司向甲公司分配股息1000萬元。
（2）7月15日，向甲公司支付商標使用費1000萬元、咨詢費800萬元，7月30日，向甲公司支付設計費5萬元。甲公司未派遣相關人員來中國提供相關服務。
（3）12月20日，甲公司將SPV公司的全部股權轉讓給另一中國居民企業丙公司，丙公司向甲公司支付股權轉讓價款8000萬元。
（其他相關資料：假設1美元折合6.5元人民幣）
要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
（1）計算乙公司向SPV公司分配股息時應代扣代繳的企業所得稅。
（2）計算乙公司向甲公司支付商標使用費、咨詢費、設計費應代扣代繳的增值稅。
（3）計算乙公司向甲公司支付商標使用費、咨詢費、設計費應代扣代繳的企業所得稅。
（4）指出乙公司上述對外支付的款項中，需要辦理稅務備案手續的項目有哪些，并說明理由。
（5）判斷甲公司轉讓SPV公司的股權是否需要在中國繳納企業所得稅并說明理由。
【答案及解析】
（1）應代扣代繳的企業所得稅=1000×10%=100（萬元）。
按照《企業所得稅法》及其實施條例的規定，實行源泉扣繳的非居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益，減按10%的稅率征收企業所得稅。
（2）應代扣代繳的增值稅=（1000+800+5）/（1+6%）×6%=102.17（萬元）。
扣繳義務人按照規定公式和適用稅率計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率
（3）應代扣代繳的企業所得稅=（1000+800+5）/（1+6%）×10%=170.28（萬元）。非居民企業取得股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得應繳納增值稅的，在計算繳納企業所得稅時，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。
（4）乙公司對外支付的股息、商標使用費、咨詢費需要辦理稅務備案手續。
理由：境內機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）的外匯資金，除無須進行稅務備案的情形外，均應向所在地主管稅務機關進行稅務備案。
5萬美元=5×6.5=32.5（萬元人民幣），乙公司對外支付的股息、商標使用費、咨詢費均高于32.5萬元人民幣，也就是高于5萬美元，應當辦理稅務備案手續。
（5）需要在境內繳納企業所得稅。
理由：非居民企業通過實施不具有合理商業目的的安排，間接轉讓中國居民企業股權等財產，規避企業所得稅納稅義務的，應按照《企業所得稅法》的有關規定，重新定性該間接轉讓交易，確認為直接轉讓中國居民企業股權等財產，應在中國境內繳納企業所得稅。
注：以上注會稅法例題由東奧教研專家團隊提供
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