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【例題】

某市一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2018年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售空調(diào)取得不含稅銷售收入15000萬元（不含換取原材料部分），銷項(xiàng)稅額合計(jì)為2400萬元；購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額1020萬元；支付購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額20萬元。

（2）6月將自產(chǎn)的一批空調(diào)換取A公司生產(chǎn)的原材料，市場(chǎng)不含稅價(jià)值為200萬元，空調(diào)成本為130萬元，企業(yè)已經(jīng)做了銷售處理，換取的原材料不含稅價(jià)值為200萬元，雙方均開具增值稅專用發(fā)票。

（3）產(chǎn)品銷售成本為9000萬元（含換取原材料部分）；銷售費(fèi)用1800萬元，其中含廣告費(fèi)用1400萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2100萬元。

（4）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額1500萬元（屬于合理的范圍），其中包括支付給3名殘疾人員職工工資共18萬元。實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)24萬元（能提供相關(guān)憑證），職工福利費(fèi)220萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)142.5萬元。

（5）3月份，企業(yè)為了提高產(chǎn)品的性能和安全性，購(gòu)進(jìn)規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備一臺(tái)并于當(dāng)月投入使用，取得普通發(fā)票，注明含增值稅價(jià)款35.1萬元，企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)4.9萬元，企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定全年計(jì)提的折舊費(fèi)7.6萬元已列入產(chǎn)品銷售成本中。按照稅法規(guī)定，該設(shè)備應(yīng)采用直線法折舊，期限為10年，殘值率為5%。

（6）企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出306萬元，含購(gòu)銷合同違約金3萬元；法院訴訟費(fèi)1萬元；涉稅違章罰款1萬元；稅收滯納金1萬元；通過當(dāng)?shù)孛裾窒蜇毨У貐^(qū)捐款300萬元。

（7）投資收益27萬元，系直接投資外地非上市居民企業(yè)分回稅后利潤(rùn)17萬元（該公司適用企業(yè)所得稅稅率為15%）和轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得的轉(zhuǎn)讓收益10萬元。

已知：企業(yè)2017年廣告費(fèi)仍有500萬元未抵扣；購(gòu)銷貨物及相關(guān)費(fèi)用的票據(jù)均符合規(guī)定。

要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅；

（2）計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加；

（3）計(jì)算該企業(yè)2018年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)；

（4）計(jì)算該企業(yè)2018年工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整額；

（5）計(jì)算該企業(yè)2018年?duì)I業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；

（6）計(jì)算該企業(yè)2018年的應(yīng)納稅所得額；

（7）計(jì)算該企業(yè)2018年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。

【答案及解析】

（1）企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=（2400+200×16%）-（1020+20+200×16%）=1360（萬元）。

（2）企業(yè)應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=1360×（7%+3%+2%）=163.2（萬元）。

（3）該企業(yè)2018年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=（15000+200）營(yíng)業(yè)收入-9000（成本）-163.2（稅金及附加）-1800（銷售費(fèi)用）-2100（財(cái)務(wù)、管理費(fèi)用）-306（營(yíng)業(yè)外支出）+27（投資收益）=1857.8（萬元）。

（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=1500×2%=30（萬元）>24萬元，不用納稅調(diào)整；

職工福利費(fèi)的扣除限額=1500×14%=210（萬元）<220萬元，應(yīng)納稅調(diào)增10萬元；

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1500×8%=120（萬元）<142.5萬元，應(yīng)納稅調(diào)增=142.5-120=22.5（萬元）。

殘疾人員的工資可以加計(jì)扣除100%。

所以計(jì)算企業(yè)2018年應(yīng)納稅所得額時(shí)，工資和“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增=10+22.5-18=14.5（萬元）。

（5）公益性捐贈(zèng)扣除限額=1857.8×12%=222.94（萬元）<300萬元，所以應(yīng)納稅調(diào)增=300-222.94=77.06（萬元）

滯納金、罰款不得稅前扣除，因此調(diào)增所得額=1+1=2（萬元）

營(yíng)業(yè)外支出調(diào)增額合計(jì)=1+1+77.06=79.06（萬元）。

（6）設(shè)備折舊費(fèi)用應(yīng)調(diào)增的金額=7.6-（35.1+4.9）×（1-5%）÷10×9/12=7.6-2.85=4.75（萬元）

廣告費(fèi)用的扣除限額=（15000+200）×15%=2280（萬元）>1400萬元，本年度發(fā)生的廣告費(fèi)可以全額在稅前扣除；上一年未抵扣的500萬元可結(jié)轉(zhuǎn)本年抵扣，故可調(diào)減500萬元。

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)所得稅免稅收入，不需要補(bǔ)稅。應(yīng)調(diào)減17萬元。

2018年應(yīng)納稅所得額=1857.8-500（2017年未抵扣完的廣告費(fèi)）+14.5（工資和三費(fèi)）+79.06（營(yíng)業(yè)外支出）-17（投資收益）+4.75=1439.11（萬元）。

（7）應(yīng)納企業(yè)所得稅=1439.11×25%-35.1×10%=356.27（萬元）。

注：以上注會(huì)稅法例題摘自馬兆瑞習(xí)題班

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