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【內容導航】

稅率與應納稅所得額的確定

【所屬章節】

第五章 個人所得稅法

【知識點】稅率與應納稅所得額的確定

稅率與應納稅所得額的確定

【知識點一】稅率

(一)綜合所得適用稅率

1、綜合所得適用七級超額累進稅率，稅率為3%~45%。

居民個人每一納稅年度內取得的綜合所得包括：工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得。2、非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，依照本表按月換算后計算應納稅額。

(二)經營所得適用五級超額累進稅率，稅率為5%~35%。

(三)其他所得適用稅率

利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用稅率為20%的比例稅率。

【知識點二】應納稅所得額的規定

由于個人所得稅的應稅項目不同，并且取得某項所得所需費用也不相同，因此，計算個人應納稅所得額，需按不同應稅項目分項計算。以某項應稅項目的收入額減去稅法規定的該項目費用減除標準后的余額，為該應稅項目的應納稅所得額。

兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應當對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法的規定計算納稅。

(一)每次收入的確定

《個人所得稅法》對納稅義務人的征稅方法有三種：

一是按年計征，如居民個人取得的綜合所得、經營所得;

二是按月計征，如非居民個人取得的工資、薪金所得;

三是按次計征，如非居民個人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得等7項所得。

(二)應納稅所得額和費用減除標準(教材新增)

1.居民個人取得綜合所得，以每年收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

(1)專項扣除，包括居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等。(俗稱的三險一金)

(2)專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務院確定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。

(3)依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金，個人購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出，以及國務院規定可以扣除的其他項目。

(4)專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額;一個納稅年度扣除不完的，不結轉以后年度扣除。(清0)

2.非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額;

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。

收入額以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額;其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。(沒有和4000元比較的事情，通通減除20%)

3.經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

所稱成本、費用，是指生產、經營活動中發生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用;

所稱損失，是指生產、經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用60000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

在個人稅收遞延型商業養老保險試點區域內，取得個體工商戶生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人和承包承租經營者，其繳納的稅收遞延型商業養老保險保費準予在申報扣除當年計算應納稅所得額時予以限額據實扣除，扣除限額按照不超過當年應稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

從事生產、經營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。

6.(居民個人和非居民個人)利息、股息、紅利所得以每次收入額為應納稅所得額。

4.(居民個人和非居民個人)財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。(第二處和4000元比較的地方!)

5.(居民個人和非居民個人)財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

財產原值，是指：

(1)有價證券，為買入價以及買入時按照規定繳納的有關費用。

(2)建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用。

(3)土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發土地的費用以及其他有關費用。

(4)機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。

(5)其他財產，參照以上方法確定。

納稅義務人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，由主管稅務機關核定其財產原值。

合理費用，是指賣出財產時按照規定支付的有關稅費。

6.(居民個人和非居民個人)偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。

7.專項附加扣除標準。

專項附加扣除是本次稅法修訂引入新的費用扣除標準，遵循公平合理、利于民生、簡便易行的原則，目前包含了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等6項支出，并將根據教育、醫療、住房、養老等民生支出變化情況，適時調整專項附加扣除的范圍和標準。

取得綜合所得和經營所得的居民個人可以享受專項附加扣除。

(1)子女教育專項附加扣除。

政策享受條件：

①子女年滿3周歲以上至小學前。

②子女正在接受小學、初中、高中階段教育(普通高中、中等職業教育、技工教育)。

③子女正在接受高等教育(大學專科、大學本科、碩士研究生、博士研究生教育)。

(2)繼續教育專項附加扣除。

政策享受條件：

①納稅人正在接受學歷(學位)繼續教育。

②納稅人在納稅年度內取得了技能人員或專業技術人員的職業資格證書。

在此范圍外的繼續教育支出，不在扣除范圍內。

扣除標準和方式：

①納稅人在中國境內接受學歷(學位)繼續教育的支出，在學歷(學位)教育期間按照每月400元(每年4800元)定額扣除。同一學歷(學位)繼續教育的扣除期限不能超過48個月(4年)。

②納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育支出，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。

注意，由于接受繼續教育的納稅人一般都已經就業，因此，繼續教育專項附加扣除一般由本人扣除。

如果子女已經就業，且正在接受本科及以下學歷(學位)繼續教育，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除，但不得同時扣除。

(3)大病醫療專項附加扣除。

政策享受條件：

在一個納稅年度內，納稅人本人，或者其配偶，或者其未成年子女，發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷后個人負擔(指醫保目錄范圍內的自付部分)累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內據實扣除。

扣除標準和方式：

大病醫療的扣除，只能在年度匯算清繳時扣除。就個人負擔超過15000元的部分，限額據實扣除(不是定額扣除)，最多可以扣除80000元。

具體扣除時：納稅人或者其配偶發生的大病醫療支出，既可以由納稅人本人扣除，也可以由配偶扣除。

未成年子女發生的醫藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。

納稅人應當留存醫藥服務收費及醫保報銷相關票據原件(或者復印件)等資料備查。醫療保障部門應當向患者提供在醫療保障信息系統記錄的本人年度醫藥費用信息查詢服務。

(4)住房貸款利息專項附加扣除。

政策享受條件：

納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內住房，發生的首套住房貸款利息支出，在實際發生貸款利息的年度，按照每月1000元(每年12000元)的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月(20年)。

納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

一個納稅人一輩子只能享受一次“首套住房貸款利息支出”的專項附加扣除。

扣除標準和方式：

①每月1000元(每年12000元)，扣除期限最長不超過240個月。

②經夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。

③夫妻雙方婚前分別購買住房發生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。

納稅人應當留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。

(5)住房租金專項附加扣除。

政策享受條件：

①本人及配偶在主要工作的城市沒有自有住房;

②已經實際發生了住房租金支出;

③本人及配偶在同一納稅年度內，沒有享受住房貸款利息專項附加扣除政策。也就是說，住房貸款利息與住房租金兩項扣除政策只能享受其中一項，不能同時享受。

主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計劃單列市、副省級城市、地級市(地區、州、盟)全部行政區域范圍;納稅人無任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務機關所在城市。

扣除標準和方式：

①直轄市、省會(首府)城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元(每年18000元)。

②除上述所列城市以外，市轄區戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元(每年13200元);

③除上述所列城市以外，市轄區戶籍人口不超過100萬的城市， 扣除標準為每月800元(每年9600元)。

這里市轄區戶籍人口，以國家統計局公布的數據為準。

夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。

納稅人應當留存住房租賃合同、協議等有關資料備查。

(6)贍養老人專項附加扣除。

政策享受條件：

①被贍養人年滿60周歲(含)。

②被贍養人為父母(生父母、繼父母、養父母)，以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。

③納稅人贍養一位及以上被贍養人的贍養支出，統一按照標準定額扣除。也就是說，納稅人贍養2個及以上老人的，不按老人的人數為倍數加倍扣除。

扣除標準及方式：

①納稅人為獨生子女的，按照每月2000元(每年24000元)的標準定額扣除;

②納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元(每年24000元)的扣除額度，每人分攤的額度最髙不得超過每月1000元(每年12000元)。可以由贍養人均攤或者約定分攤，也可以由被贍養人指定分攤。約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協議，指定分攤優先于約定分攤。具體分攤方式和額度在一個納稅年度內不能變更。

(三)應納稅所得額的其他規定(居民個人和非居民個人)

1.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。

稿酬所得的收入額減按70%計算。

個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。

2.個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除;國務院規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除的，從其規定。

所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的公益性社會組織、國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈;所稱應納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應納稅所得額。

個人捐贈住房作為廉租住房的，捐贈額未超過其申報的應納稅所得額30%的部分，準予從其應納稅所得額中扣除。

3.個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益;所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額;所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額;所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

4.居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照規定計算的應納稅額。

5.所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對已經按月、按季或者按次預繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算;對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

6.對個人從事技術轉讓、提供勞務等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。

黃金時代是在我們的前面，而不在我們的后面。讓我們為通關cpa考試而努力吧！

(注：以上內容選自王穎老師《稅法》授課講義)

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