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【內容導航】

收入總額

【所屬章節】

第四章 企業所得稅法

【知識點】收入總額

收入總額

企業的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

一、一般收入的確認

1.銷售貨物收入

2.提供勞務收入

3.轉讓財產收入

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現;

轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得;剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。

4.股息、紅利等權益性投資收益

會計上，企業權益性投資應在年末，按有關規定(區分成本法/權益法)計算應享有的(分擔的)凈利潤(凈虧損)確認投資收益，并調整長期股權投資的賬面價值。

稅法上，《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第4條規定：

除另有規定外，按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

5.利息收入

按合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。在應付當天，無論是否收到，都需要確認收入。

混合性投資業務：兼具權益和債權雙重特性的投資業務。

6.租金收入

(1)按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現;

(2)一次收取多年租金的，可在租賃期內分期均勻計入相關年度收入。

7.特許權使用費收入

按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

8.接受捐贈收入

按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

9.其他收入

包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

二、特殊收入的確認

1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

2.企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

3.采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

4.企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。(視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入)

三、處置資產收入的確認

1.企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

(1)將資產用于生產、制造、加工另一產品。

(2)改變資產形狀、結構或性能。

(3)改變資產用途(如自建商品房轉為自用或經營)。

(4)將資產在總機構及其分支機構之間轉移。

(5)上述兩種或兩種以上情形的混合。

(6)其他不改變資產所有權屬的用途。

2.企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

(1)用于市場推廣或銷售。

(2)用于交際應酬。

(3)用于職工獎勵或福利。

(4)用于股息分配。

(5)用于對外捐贈。

(6)其他改變資產所有權屬的用途。

3.企業發生第2條規定情形時，根據國家稅務總局公告2016年第80號：企業發生《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規定情形的，除另有規定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。(教材此處收錄有誤)

三、處置資產收入的確認

視同銷售問題在增值稅和企業所得稅上的處理

四、相關收入實現的確認

除企業所得稅法及實施條例前述收入的規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

1.企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

①商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;

②企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制;

③收入的金額能夠可靠地計量;

④已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

2.提供勞務收入

企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入;

企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或完成的工作量確認收入的實現。

3.其他收入的確認(兜底收入)

企業取得財產(包括各類資產、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。

企業所得稅法及實施條例遵循的權責發生制的例外情況有哪些：

收入類：

1.股息、紅利等權益性投資收益的確認;

2.利息收入的確認;

3.租金收入的確認;

4.特許權使用費收入的確認;

5.分期收款方式銷售收入的確認;

6.捐贈收入的確認;

7.采取產品分成方式取得收入的確認。

成本類：

1.工資中的股權激勵;

2.未經核定的準備金支出。

五、企業轉讓上市公司限售股有關所得稅處理

六、企業接收政府和股東劃入資產的企業所得稅處理

自信就是成功的第一秘訣。距離注會考試越來越近，大家要相信自己，堅持備考哦！

(注：以上內容選自王穎老師《稅法》授課講義)

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